- Забезпечити робітників санітарно-побутовими приміщеннями;
- Рівень санітарно-гігієнічних умов праці,
- Відсоток працівників, які мають професійні захворювання;
- Відсоток загальної захворюваності працівників;
- Відсоток працівників, поправити своє здоров'я в санаторіях, профілакторіях, будинках відпочинку, за туристичними путівками і т.д. аналізується також виконання заходів з охорони праці та техніки безпеки.
Соціально-культурні та житлово-побутові умови працівників і членів їх сімей характеризуються такими показниками, як забезпеченість працівників житлом, виконання плану з будівництва нового житла, наявність і будівництво об'єктів соцкультпобуту, дитячих ясел і садів, профілакторіїв, санаторіїв, будинків відпочинку, облагороджування населених пунктів , обладнання житлового фонду комунальними зручностями (водопровід, опалення, каналізація, газ) і т.д.
Велика увага приділяється питанням соціальної захищеності членів трудового колективу, рішення яких з розвитком ринкових відносин все більшою мірою покладається на підприємства. Найбільш типовими напрямками соціального захисту, які визначаються колективами договорами, є надання матеріальної допомоги, і в першу чергу багатодітним сім'ям, забезпечення працівників підприємства садово-городніми ділянками, видача безвідсоткових позичок на будівництво житла, відпустка будівельних матеріалів за зниженими цінами, реалізація продукції підсобного сільського господарства по зниженими цінами, видача допомоги на лікування, придбання путівок, одноразових допомог при виході на пенсію, до ювілейних дат, весіллі, відпуску, часткова оплата харчування, проїзду і т. д.
Особливу актуальність питання соціальної захищеності працівників мають для тих підприємств, які знаходяться на межі банкрутства. До них належать заходи зі збереження робочих місць, недопущення масового звільнення працівників, фінансової підтримки для частини звільнених працівників, які бажають зайнятися підприємницькою діяльністю, дострокового перекладу на пенсію працівників передпенсійного віку, тимчасового обмеження зростання заробітної плати, переходу на неповний робочий день і неповний робочий тиждень з метою збереження чисельності персоналу. Одним із заходів пом'якшення соціальних наслідків кризи неспроможних підприємств є першочергове подання звільненим працівникам можливості влаштуватися на вакантні місця за іншими, суміжними спеціальностями з можливістю перекваліфікації.
Для підтримки продуктивного потенціалу підприємству важливо зберегти робочі місця для випускників технікумів, професійних училищ шкіл. У процесі аналізу вивчають виконання колективного договору за всіма його напрямками, а також динаміку основних показників, як по загальній сумі, так і в розрахунку на одного працівника. Для більш повної оцінки проводять міжзаводський порівняльний аналіз. На закінчення аналізу розробляють конкретні заходи, спрямовані на підвищення рівня соціального захисту працівників підприємства, поліпшення умов їх праці, соціально-культурних і житлово-побутових умов, які враховуються при розробці плану соціального розвитку та колективного договору на наступний рік.

3.3 Рекомендації щодо для підвищення ефективності використання з.п. та їх роль у досягненні фінансових результатів

Розглянемо зміну отриманого прибутку за аналізований період:
Таблиця 3.4. Прибуток ДПКС "Примор'я" (тис. грн.)
У цьому випадку вплив факторних показників на прибуток можна представити у вигляді адитивної моделі: П - В - З - АР - НР - ДОР + ФД - ФР - ННП
Розмір виручки від реалізації залежить від ціни, питомої ваги кожного виду путівок в загальному обсязі реалізації та кількості реалізованих ліжко-днів.
В = N х УД х Ц (ф.3.18)
Де N - обсяг реалізації путівок;
УД - показник структури реалізованих ліжко-днів
Ц - ціна путівок.
Факторну модель собівартості реалізованих ліжко-днів можна представити у вигляді такого виразу:
С = NX УД X 3 пер. (Ф.3.19)
Де 3Пер. - Собівартість одного ліжко-дня.
Використовуючи дані Звіту про фінансові результати, визначити вплив усіх чинників на фінансовий результат неможливо. Знаючи середній індекс цін, можна визначити вплив на розмір чистого прибутку зміни цін, обсягу реалізованих ліжко-днів. Ціни на путівки в 2004 році зросли на 12%, тобто індекс цін Iu 02 = 1.12; у 2005 році - на 28%, Iu оз = 1.28. У 2004 році виручка від реалізації збільшилася на 1512,3 тис. грн. У 2005 році виручка від реалізації збільшилася на 2268,5 тис. грн. Ця зміна є результатом впливу двох факторів: ціни реалізації та обсягу реалізованої продукції. Розрахунок впливу цих чинників визначимо наступним чином:
ΔВu-B1 - B1: 1u;
ΔВnуд = В |: 1ц-По;
ΔСu = С1 - С1: 1u;
ΔСuУд = Ci: 1ц - Зі;
Як випливає з розрахунків, зміна цін вплинуло на чистий прибуток у складі двох показників: виручки і собівартості. Вплив зміни цін на розмір чистого прибутку можна визначити наступним чином:
ΔП = ΔВu-ΔСu (ф.3.20)
Вплив зміни розмірів адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат визначається за формулою:
ΔПР-- ((АП1, + СР1, + ДОР1) - (АРО + СРО + Доро)) (ф.3.21)
Вплив зміни величини фінансових доходів на зміну розміру чистого прибутку описується формулою:
ΔПфд = ФД1 - ФДО; (ф.3.22)
Фінансових витрат: ΔПфр = - (ФР - ФРО)
Вплив величини витрат з податку на прибуток:
ΔПніп = - (ННП1 - ННПо)
Вплив факторів, що впливають на чистий прибуток, за аналізований період відображено у таблиці 3.6.

Таблиця 3.6. Вплив факторів на чистий прибуток
Таким чином, зростання цін сприяв збільшенню виручки від реалізації в 2004 році на 679,1 тис. грн., У 2005 році на 1882,74 тис. грн.; А збільшення обсягу випуску в 2004 році на 833,2 тис. грн.; у 2005 році - 385,76 тис. грн.
Собівартість одного ліжко-дня збільшилася за рахунок загальної зміни цін у 2004 році на 551,1 тис. грн., А в 2005 році - на 1541,75 тис. грн., А за рахунок збільшення обсягу випуску в 2004 році на 487,8 тис. грн., у 2005 році - на 362,65 тис. грн. За рахунок збільшення цін чистий прибуток підприємства в 2004 році збільшилася на 128,0 тис. грн., А в 2005 році на 340,99 тис. грн. Перевитрата по непрямих витрат привів до зниження прибутку в 2004 році на 149,3 тис. грн., А в 2005 році - на 244,6 тис. грн. Розмір чистого прибутку дещо збільшився за рахунок фінансових доходів у 2004 році на 35,2 тис. грн., У 2005 році - на 83,7 тис. грн. Значне зниження Прибутки підприємства сталося через понесених фінансових витрат особливо у 2005 році - на 106,5 тис. грн. Збільшення розміру витрат з податку на прибуток спричинило зниження розміру чистого прибутку в 2004 році на 144,5 тис. грн, у 2005 році - на 129,1 тис. грн. Таким чином, чистий прибуток у 2004 році збільшився в порівнянні з 2003 роком на 187,7 тис. грн., А в 2005 році відбулося зниження чистого прибутку на 32,4 тис. грн. Результатом проведення такого аналізу є отримання даних про причини зниження прибутку за останній рік, які можуть бути використані керівництвом ДП КС "Примор'я" для прийняття рішень.

3.4 Облік оплати праці та розрахунків учасниками в умовах впровадження комп'ютерної техніки

З переходом економіки до ринкових відносин збільшується самостійність підприємств, їх економічна і юридична відповідальність. Різко зростає значення фінансової стабільності суб'єктів господарювання. Все це збільшує роль аналізу та оцінки фінансового стану підприємства. Фінансовий стан підприємства характеризується сукупністю показників, що відображають процес формування і використання його фінансових коштів.
Оцінка фінансового стану підприємства необхідна для:
- Виявлення змін показників фінансового стану;
- Виявлення чинників, що впливають на фінансовий стан підприємства;
- Оцінки кількісних і якісних змін фінансового стану
- Оцінки фінансового стану підприємства на певну дату;
- Визначення тенденцій зміни фінансового стану підприємства.
Стійкий фінансовий стан є підсумком грамотного, умілого керування всім комплексом факторів, що визначають результати господарської діяльності підприємства. Стійкий фінансовий стан в свою чергу впливає на виконання виробничих програм і забезпечення потреб виробництва необхідними ресурсами. Тому фінансова діяльність повинна бути спрямована на забезпечення планомірного надходження і витрачання грошових ресурсів, виконання розрахункової дисципліни, досягнення раціональних пропорцій власного і позикового капіталів і найбільш ефективне їх використання. Головна мета фінансової діяльності - збільшення його активів. Для цього воно повинно постійно підтримувати платоспроможність і рентабельність, а також оптимальну структуру активу і пасиву.
Дня аналізу фінансового стану підприємства використовують наступні групи фінансових коефіцієнтів:
- Коефіцієнти ліквідності;
- Коефіцієнти ділової активності;
- Коефіцієнти платоспроможності або структури капіталу;
- Коефіцієнти рентабельності.
У процесі взаємовідносин підприємств з кредиторами постійно виникає необхідність у проведенні аналізу його кредитоспроможності. Кредитоспроможність-це здатність підприємства своєчасно і повністю розрахуватися за своїми боргами. Аналіз кредитоспроможності проводять як банки, так і підприємства, що прагнуть отримати кредит, У ході аналізу кредитоспроможності проводять розрахунок з визначення ліквідності активів підприємства та ліквідності його балансу. Ліквідність активів - це величина, зворотна часу, необхідного для перетворення активів у гроші, тим вони ліквідніші. Ліквідність балансу виражається в ступені покриття підприємства його активами, термін перетворення яких у гроші відповідає терміну погашення зобов'язань. Ліквідність балансу досягається шляхом встановлення рівності між зобов'язаннями підприємства і його активами.
Технічна сторона аналізу ліквідності балансу полягає в зіставленні засобів по активу з зобов'язаннями по пасиву. При цьому активи повинні бути згруповані за термінами погашення і розташовані в порядку убування ліквідності, а зобов'язання мають бути згруповані за термінами їх погашення і розташовані в порядку зростання термінів сплати. Для визначення ліквідності балансу необхідно зіставити зроблені розрахунки груп активів і пасивів. Баланс вважається ліквідним за умови наступних співвідношень груп активів і зобов'язань:
А1> П1, А2> П2, АЗ> ПЗ, А4 <П4 (ф.3.23)
Таблиця 3.7. Структура балансу за ступенем ліквідності, (тис. грн)
Зате швидко реалізовані активи погашали короткострокові пасиви протягом всього аналізованого періоду. Повільно реалізовані активи в 2003 році більше довгострокових пасивів, але в 2004 і в 2005 році повільно реалізовані активи не покривають довгострокові пасиви. Важкореалізовані активи не покривають постійні пасиви з 2003 року по 2005 рік (А4 <П4).
Ліквідність підприємства визначаться за допомогою ряду фінансових коефіцієнтів представлених у таблиці 3.7.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яка частина поточної заборгованості може бути погашена найближчим до моменту складання балансу час. Підприємство в період у 2003 році мало нормативне значення цього коефіцієнта, а в 2004 і в 2005 році не досягло і нижньої межі нормативного значення через недостатніх грошових коштів і великій сумі кредиторської заборгованості. Коефіцієнт проміжної ліквідності характеризує очікувану платоспроможність підприємства на період, рівний середньої тривалості одного обороту дебіторської заборгованості. Це відображення прогнозованих платіжних можливостей за умови своєчасного розрахунку з дебіторами. На підприємстві цей коефіцієнт за весь аналізований період має нормативне значення проте впродовж аналізованого періоду спостерігається зменшення коефіцієнта, Коефіцієнт поточної ліквідності показує, чи достатньо у підприємства коштів, які можуть бути використані для погашення його короткострокових зобов'язань протягом певного періоду. Тільки в 2003 році цей коефіцієнт має нормативне значення, а в 2004 і в 2005 році спостерігається його зменшення, що пояснюється недостатньою кількістю обігових коштів у санаторії.
Таблиця 3.8. Показники ділової активності підприємства
Коефіцієнт співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованості протягом всього періоду не відповідає нормативному значенню, так як дебіторська заборгованість значно більше кредиторської.
Коефіцієнти ділової активності дозволяють проаналізувати, Наскільки ефективно підприємство використовує свої кошти. Як правило, до цієї групи відносяться різні показники оборотності, які мають велике значення для оцінки фінансового стану підприємства, оскільки швидкість обороту коштів безпосередньо впливає на платоспроможність підприємства, Крім того, збільшення швидкості обороту коштів за інших рівних умовах відображає підвищення виробничо технічного потенціалу підприємства.
Коефіцієнт оборотності активів характеризує ефективність використання підприємством всіх наявних ресурсів, незалежно від джерел їх залучення, тобто показує, скільки разів за рік відбувається повний цикл виробництва, що приносить відповідний ефект у вигляді прибутку, або скільки грошових одиниць реалізованої продукції принесла кожна грошова одиниця активів. З проведених розрахунків випливає, що коефіцієнт оборотності всіх активів в 2004 році мав найбільше значення, так як виручка за аналізований період була найбільшою, але в 2005 році цей коефіцієнт.
Аналітичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці, тобто облік по кожному працівнику, ведеться в наступних розрахунково-платіжних документах: 1. Розрахунково-платіжна відомість, в якій по кожному працівнику вказується відпрацьований ним час за видами (урочний, понаднормове, робота у святкові дні), сума оплат за видами (відрядна оплата, погодинна оплата, премії, допомоги з тимчасової непрацездатності тощо), сума нарахувань, сума утримань за видами, підсумок до видачі. 2. Розрахунковий листок - копія з розрахунково-платіжної відомості по кожному працівнику, що видається йому для перевірки правильності розрахунку. 3. Платіжна відомість, яка використовується для видачі заробітної плати. У ній вказується в кожному працівнику сума до видачі, і при отриманні цієї суми працівник ставить у відомості свій підпис. 4. Особовий рахунок, на якому відбувається накопичення інформації про нарахування та утримання із заробітної плати протягом всієї роботи на підприємстві.
Таблиця 3.9. Показники ділової активності
З вищевикладеного випливає, що в ДП КС "Примор'я" синтетичний облік основної і додаткової оплати праці та її використання ведеться на пасивному рахунку 661 "Розрахунки з оплати праці" і відповідно через рахунки класу 9. Аналітичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці показаний в наступних платіжних документах: розрахунково-платіжна відомість, розрахунковий листок, платіжна відомість, особовий рахунок.

3.5 Напрямок вдосконалення методів оцінки та аудиту оплати праці в умовах облікової політики підприємства

Винагорода за роботу є основним стимулом працівників, які здійснюють процес виробництва та виробляють матеріальні блага. Витрати на оплату роботи як складова собівартості безпосередньо впливають на результати фінансово-господарської діяльності підприємства, однак їхнє збільшення при нормальній організації виробничого процесу є наслідком підвищення рівня продуктивності праці, якісних характеристик продукту, який виробляється, та доходу.
Реформа бухгалтерського обліку вплинула на облік розрахунків з оплати праці не тільки в частині зміни рахунків, які беруть участь у відображенні операцій розрахунків з оплати праці. Істотні зміни методології бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці пов'язані з новим підходом до класифікації витрат підприємства. Сьогодні підприємства мають більше самостійності у виборі прийомів та напрямків власної облікової політики. Зокрема, це стосується самостійного вибору порядку ведення обліку витрат, створення резерву на оплату відпусток, вибору форм і систем оплати праці, які найбільш прийнятні для даного підприємства.
До найважливіших завдань аудиту розрахунків з працівниками з оплати праці належать:
1. перевірка правильності нарахування основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат;
2. перевірка обгрунтованості віднесення витрат на оплату праці на собівартість продукції або на витрати операційної діяльності, які не включаються до собівартості реалізованої продукції;
3. вивчення правильності розподілу витрат на оплату праці між видами готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг) і по звітних періодах;
4. перевірка своєчасності розрахунків з працівниками з оплати праці;
5. перевірка правильності нарахувань на фонд оплати праці та утримань із заробітної плати та своєчасність їх сплати відповідним органам;
6. перевірка стану обліку розрахунків з працівниками з оплати праці.
Джерелами інформації при перевірці розрахунків з оплати праці виступають наступні законодавчо-нормативні акти та документи:
1. Кодекс законів про працю України (КЗПП);
2. Закон України "Про охорону праці" від 14.10.1992 р. № 2694-ХП;
3. Закон України "Про відпустки" від 15.11.1996 р. № 504/96-ВР;
4. Закон України "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" від 11.01.2001г. № 2213-Ш.
5. Закон України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" від 26.06.1997 р. № 400/97-ВР;
6. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням" від 18.01.2001 р № 2240-III
7. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" від 02.03.2000 р. № 1533 - III;
8. Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р.
9. П (С) БО 1,2,3,4,16, затверджені відповідними наказами Мінфіну України;
10. нормативно-довідкова інформація з обліку праці та заробітної плати;
11. Колективний договір підприємства;
12. Первинні документи з обліку праці та заробітної плати (накази, трудові угоди, контракти, особові картки, наряди, рапорти тощо);
13. Облікові реєстри (журнали 3, 5, 5А, розрахунково-платіжні відомості, табелі обліку робочого часу, Головна книга);
14. Фінансова звітність (ф. № 1,2, 3).
Послідовність проведення аудиту заробітної плати, нарахувань на неї та утримань показана на схемі 3.1
Аудитор повинен почати роботу з вивчення організації і ефективності праці та її охорони, правильного застосування і дотримання умов оплати праці, економічної обгрунтованості норм виробітку тощо
Аудитор повинен переконатися в наявності на підприємстві колективного договору - документа, в якому узагальнюються і деталізуються основні вимоги законодавства, встановлюються загальні для всіх професій на підприємстві вимоги, у тому числі з охорони праці, та узгоджуються питання, які згідно законодавства вимагають спільного рішення власника та трудового колективу (профспілкової організації).
Методом вибіркової перевірки аудитор аналізує правильність нарахування заробітної плати та інших виплат працівникам підприємства. Під час перевірки аудитор повинен встановити відповідність аналітичного обліку (особові рахунки (ф. № П-54, № П-54а), розрахунково-платіжні, розрахункові, платіжні відомості (ф. № П-49, № П-51, № П- 53) заробітної плати синтетичному по рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці". При цьому необхідно порівняти залишок, який відображається в балансі за статтею "Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці" (рядок 580) на 1-е число з даними розрахунково-платіжної або розрахункової відомості, а суму заборгованості по розрахункових відомостях з сумами особових рахунків та з сумами платіжних відомостей, по яких заробітна плата виплачена працівникам.
Перевіряючи розрахунково-платіжні, платіжні відомості, аудитор повинен переконатися, чи отримували певну суму грошей особи, вказані в платіжній відомості. Під час дослідження виплати заробітної плати за роботи за трудовими угодами аудитор повинен перевірити, чи дійсно виконувалася така робота. Крім того, дуже важливо перевірити правильність підрахунків підсумків до виплати на руки працівникам як по вертикалі, так і по горизонталі. На практиці часто мають місце такі випадки: при арифметичній перевірці правильності підсумків в розрахунковій відомості суми нарахованої заробітної плати вказані правильно, вірно відображені суми відрахувань і утримань, правильно визначена заборгованість на кінець місяця. Однак, підраховуючи окремі суми в графі "Разом нараховано", аудитор з'ясовує, що в рядку "Разом" проставлена ​​більша сума, таку ж різницю аудитор визначить при перевірці графи "До видачі" і рядка "Разом". Таким чином, при арифметичній перевірці даних розрахунково-платіжних відомостей аудитор розкриває крадіжки грошових коштів.

Схема 3.1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

ВИДИ ОПЕРАЦІЙ Нарахування основної заробітної плати; Нарахування додаткової заробітної плати; Нарахування інших заохочувальних виплат; Нарахування допомоги у зв'язку з хворобою; Утримання податку з фізичних осіб; Нарахування до пенсійного фонду; Нарахування до фондів соц.об.; Утримання профспілкових внесків; Утримання по Адмін. л.; Виплата заробітної плати

ПЕРВИННІ ДОКУМЕНТИ Штатний розклад, наряди, листи з непрацездатності, рапорти, колективний договір, виконавчі листи, заяви та документи які підтверджують пільги

РЕЄСТРИ АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ Особові рахунки, табелі відпрацьованого часу, Розрахунково-платіжні відомості, видаткові касові ордери, відомості аналітичного обліку за рахунком № 661

РЕЄСТРИ СИНТЕТИЧНОГО ОБЛІКУ Журнали № 1, № 5, зведена відомість по заробітній платі, оборотно-сальдова відомість по рахунку № 661

ГОЛОВНА КНИГА

ЗВІТНІСТЬ Баланс (форма № 1), Звіт про фін.результатах (форма № 2), Звіт про рух грошових коштів (форма № 3)

Аудитор повинен перевірити правильність розрахунку сум заробітної плати різним категоріям працівників і правильність віднесення цих сум на відповідні рахунки витрат.
Для цього аудитор порівнює первинні документи, які є підставою для нарахування заробітної плати робітникам основного виробництва (при погодинній формі оплати праці: відомості про посадові оклади (штатний розклад), присвоєні розряди (накази), годинні тарифні ставки (тарифна сітка) і кількість фактично відпрацьованого часу (табель обліку робочого часу); при відрядній формі оплати праці: інформацію про обсяг виробітку і розцінки за одиницю продукції (наряди, акти виконаних робіт, накладні на здачу продукції на склад) з розрахунково-платіжними відомостями і журналами 5 і 5А.
Аудитор повинен з'ясувати, чи немає у відомостях підставних осіб та приписок невиконаних обсягів, які підтверджуються актами приймання або закритими нарядами. Особливу увагу аудитор повинен звернути на витрачання коштів на оплату вантажно-розвантажувальних робіт, робіт з поточного або капітального ремонту, з'ясовуючи при цьому, які норми і розцінки застосовувалися за виконані роботи. Для перевірки правильності нарахування заробітної плати іншим категоріям працівників аудитор повинен проаналізувати штатний розклад, де зазначені посадові оклади або відповідні розряди робітників допоміжного, підсобного виробництва, збуту та ін Правильність віднесення сум нарахованої заробітної плати іншим категоріям працівників аудитор перевіряє по журналах 5 і 5А.
Аудитор повинен особливо ретельно перевірити нарахування заробітної плати тимчасовим працівникам, з'ясувати доцільність таких витрат і переконатися, що нарахування заробітної плати тимчасовим працівникам не здійснювалося на підставі фіктивних документів. При дослідженні виплат додаткової заробітної плати (доплати, надбавки, премії, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством) аудитор повинен з'ясувати, чи існували (виконувалися) умови, за якими може бути виплачена додаткова заробітна плата, перевірити наявність відповідних розпорядчих документів (положення про преміювання, наказів, розпоряджень).
Ретельному дослідженню підлягають виплати, передбачені законодавством про оплату праці за невідпрацьований на виробництві час. Аудитор вивчає дотримання порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.1995 р. № 100 зі змінами та доповненнями у випадках:
1. надання працівникам щорічної, додаткової, творчої відпустки, виконання працівниками державних і громадських обов'язків у робочий час;
2. службових відряджень;
3. вимушеного прогулу;
4. забезпечення у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та допомогою по вагітності та пологах;
5. та інших випадках, передбачених чинним законодавством.
При цьому аудитор перевіряє період, за який розраховується середня заробітна плата, виплати, які включаються до її складу, порядок розрахунку виплат у всіх випадках збереження заробітної плати.
Перевіряючи правильність нарахування додаткової заробітної плати за час відпустки важливо з'ясувати:
1. її вид (основна, додаткова, творча, соціальна);
2. правильність її оформлення (заява працівника, документи, які підтверджують право на додаткову відпустку, довідка-виклик навчального закладу, рекомендації вченої ради, наказ (розпорядження) про надання відпустки (ф. № П6);
3. тривалість відпустки;
4. правильність розрахунку виплат за час відпустки:
ВВ = В (12) / (365-ДПН) х ККО (ф.3.24)
де: ОВ - сума відпускних;
У (12) - виплати за 12 місяців, що передують відпустці;
ДПН - святкові та неробочі дні;
Кко - календарні дні відпустки;
5. Правильність відображення розрахованих сум в бухгалтерському обліку.
При дослідженні останнього пункту аудитор повинен звернути увагу на наявність або відсутність в обліковій політиці підприємства рішення про створення резерву на оплату відпусток. Якщо підприємство створює такий резерв, аудитор повинен перевірити правильність розрахунку щомісячної суми забезпечення відпусток:
РВ = ЗПфм * (ООгп / ФОТгп) * КН (ф.3.26)
де: РВ - резерв відпусток;
ЗПфм - фактична зарплата за місяць;
ООгп - річна планова сума оплати відпусток;
ФОТгп - річний плановий фонд оплати праці;
КН - коефіцієнт нарахувань до фондів, які враховують нарахування на заробітну плату до цільових фондів і розраховується формулою:
КН = (100 + 32 + 2,9 + 1,9 + К) / 100 (ф.3.27)
де К - ставка збору до Фонду соціального страхування від нещасного випадку та профзахворювань.
Аудитор перевіряє правильність відображення в обліку сум виплат за відпустку при створенні резерву і при відсутності резерву.
При розгляді цього питання аудитор також повинен з'ясувати причини ненадання відпусток працівникам, особливо матеріально відповідальним особам. При дослідженні правильності виплат допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та по вагітності та пологах аудитор перевіряє наявність лікарняних листків, оформлення їх підписами і печаткою, правильність встановлення стажу роботи, відповідного розміру і розрахунку допомоги:
П = В (6) / Др х КРГ х С (ф.3.28)
П - допомога у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю;
У (6) - виплати за 6 місяців, які передують хвороби;

Др - кількість відпрацьованих днів за 6 місяців;
КРГ - кількість робочих днів за лікарняної листком;
С - відсоток допомоги, яка враховує стаж роботи.
Особливу увагу аудитор повинен приділити правильності джерел виплат допомоги з тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві - за перші п'ять днів непрацездатності допомога повинна оплачуватися власником за рахунок коштів підприємства, починаючи з шостого дня непрацездатності до його відновлення - за рахунок Фонду соціального страхування, окрім ситуацій, в яких допомогу виплачують за рахунок Фонду соціального страхування з першого дня (при догляді за хворою дитиною, за хворим членом сім'ї, у зв'язку з карантином тощо).
При дослідженні документів по нарахуванню основної, додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат важливо встановити своєчасність і правильність утримань із заробітної плати сум податку з фізичних осіб відповідно до Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IY "Про податок з доходів фізичних осіб "; збору до Пенсійного фонду (1%, 2% від сукупного оподатковуваного доходу за місяць, але не більше 2660 грн.); збору до фонду соціального страхування з тимчасовою втратою працездатності 0,5% незалежно від суми заробітної плати; збору до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття (0,5%); аліментів (виконавчі листи, суду); перерахувань на особові рахунки в банки (заява працівника); відшкодувань завданих підприємству збитків (наказ керівника підприємства, виконавчий лист суду) та інших . При наявності у окремих категорій працівників пільг щодо оподаткування податком з фізичних осіб аудитор повинен перевірити наявність заяви на пільгу та наявність відповідних підтверджуючих документів.
Якщо підприємство платить працівникам дивіденди, аудитор повинен перевірити правильність ведення обліку нарахування і виплати дивідендів. У тісному взаємному зв'язку з оплатою праці перебувають нарахування на фактичні витрати з оплати праці, які включають витрати на виплату основної, додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі. Аудитор встановлює правильність обов'язкових нарахувань відповідно до встановлених законодавством норм:
1. на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування - 32%, 4% - організації інвалідів;
2. на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - 2,9%;
3. на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття - 1,9%;
4. на соціальне страхування від нещасного випадку і профзахворювання ставка залежить від класу професійного ризику. Аудитор перевіряє своєчасність перерахувань відповідних фондів. До типових, крім вищезгаданих, зловживань можна віднести:
1. завищення обсягів робіт у документах на оплату праці по відношенню до фактично виконаним;
2. використання підставних осіб при виконанні тимчасових, сезонних робіт;
3. неправильне віднесення нарахованих сум заробітної плати на відповідні рахунки бухгалтерського обліку;
4. застосування пільг при оподаткуванні податком з фізичних осіб без наявності документів, які підтверджують пільги;
5. несвоєчасність сплати нарахувань на фактичні витрати на оплату праці відповідним органам;
6. заниження фактичних витрат на оплату-праці з метою зменшення відповідних нарахувань та утримань із заробітної плати;
7. несвоєчасність розрахунків з працівниками з оплати праці.
За ДП КС "Примор'я" проводилася аудиторська перевірка з питання відповідності нарахувань та утримань із заробітної плати чинним законодавством України. До перевірки були представлені всі бухгалтерські документи з нарахування: фінансова звітність: баланс (Додаток А), звіт ф. № 2 (Додаток Б), Головна книга, журнали № 5, особові рахунки, касові прибуткові та видаткові документи, банківські виписки, платіжні доручення на перерахування податків і утриманих внесків до фондів соціального страхування і пенсійний фонд, відомості податкового обліку. Період перевірки з 01 січня 2004 року по 31 грудня 2004 року. Аналіз наданих документів підтвердив правильність нарахувань та утримань із заробітної плати, а також відповідність віднесення на валові витрати за податковим обліком. Аудитором було представлено позитивне аудиторський висновок.
Оцінка впливу облікової політики щодо обліку праці, заробітної плати на прибутковість підприємстві. ДП КС "Примор'я" є структурним підрозділом ЗАТ Укрпрофоздоровниця. У зв'язку з цим права підприємства суворо обмежені і тому що-небудь міняти в організаційній структурі або формах оплати праці, преміювання і т.д. неможливо. Підготовлені пропозиції завжди узгоджуються з керівництвом ЗАТ і тільки по їх вирішенню проводяться зміни.
Але бухгалтерський і податковий облік ведеться на підставі чинного законодавства України. ДП КС "Примор'я" зареєстрована в податковому органі м. Євпаторія, як представництво нерезидента в Україні і підпорядковується податкового законодавства України. Тому важливе значення має дотримання всіх принципів бухгалтерського обліку, фінансової та податкової звітності. На підприємстві видано наказ по організації облікової політики та бухгалтерського обліку на підприємстві, затверджений графік документообігу, робочий рахунковий план. Цим наказом визначено правила обліку розрахунків з оплати праці:
• розрахунки з оплати праці здійснювати відповідно до затвердженого Головою правління ЗАТ Укрпрофоздоровниця штатним розкладом і в межах затвердженого кошторису;
• резервування коштів для здійснення майбутніх витрат і платежів не провадити.

Висновок

Підводячи підсумки проведеним дослідженням по темі роботи можна зробити наступні висновки:
1. У науковій та навчальній економічній літературі наводиться близько двох десятків визначень заробітної плати. Вивчивши погляди багатьох вчених-економістів, можна прийти до висновку, що всі визначення можна звести до одного: заробітна плата-це основна частина фонду життєвих коштів працівників, що є частку чистої продукції (доходів) підприємства, залежить від кінцевих результатів роботи колективу і розподіляється між ними відповідно до кількості і якості витраченої праці, реальним трудовим вкладами, а також розмірами вкладеного капіталу.
В даний час застосовуються наступні системи оплати праці: погодинна, відрядна, тарифна, які відрізняються один від одного показниками, що застосовуються для виміру праці при визначенні заробітної плати.
2. Об'єктом дослідження послужило дослідження ДП КС "Примор'я", який займається оздоровленням дітей і батьків і з надання платних додаткових послуг.
3. Оплата праці в Україні регламентується законодавчими актами, а також положеннями з оплати праці, колективними договорами, прийнятими в конкретних підприємствах.
4. Облік праці основної та додаткової заробітної плати працівників ДП ​​КС "Примор'я" здійснюється на підставі первинних документів:
- Наказ (розпорядження) про прийом на роботу;
- Наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу;
- Наказ (розпорядження) про надання відпустки;
- Наказ (розпорядження) про звільнення;
- Наказ про нарахування премії;
- Табель обліку робочого часу;
- Лист тимчасової непрацездатності.
При нарахуванні заробітної плати - розрахунково-платіжна відомість. На кожного працівника відкривають на рік особові рахунки.
5. Методика нарахування заробітної плати залежить від форми оплати праці, які були досліджені нами в розділі 2.1. У ДП КС "Примор'я" застосовується погодинна система оплати праці, розрахунок якої здійснюється виходячи зі встановлених окладів. Згідно штатного розкладу і відпрацьованого часу. Нарахування на заробітну плату і утримання з неї виробляються згідно з чинним законодавством.
6. Нарахування відпускних провадиться на підставі заяви працівника та наказу по підприємству виходячи з фактичного заробітку за 12 попередніх місяців роботи попереднього місяцю надання відпустки або за фактично відпрацьований період.
7. Розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності здійснюється в листку тимчасової непрацездатності, виходячи з фактичного заробітку за 6 попередніх місяців роботи перед місяцем хвороби.
8. Синтетичний облік основної і додаткової оплати праці та її використання ведеться на пасивному рахунку 661 "Розрахунки з оплати праці". За кредитом рахунка 661 "Розрахунки з оплати праці" - враховуються нарахування заробітної плати, а також нарахування чергових відпусток, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії за рахунок фонду матеріального заохочення та інші виплати.
За дебетом рахунка 661 "Нарахована заробітна плата" - відображаються виплачені суми заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності, депоновані суми, а також суми утримання податків, платежів за товари, утримань за виконавчими листами, суми інших утримань, встановлених законодавством України.
Аналітичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці ведеться в наступних платіжних документах: розрахунково-платіжна відомість, розрахунковий листок, платіжна відомість, особовий рахунок.
9. Як видно з аналізу середньої заробітної плати, в аналізованому підприємстві за три порівняльних року середньомісячний заробіток постійно збільшувався за рахунок підвищення заробітної плати вищестоящою організацією.
10. При аналізі трудових ресурсів, для характеристики руху робочої сили розраховують і аналізують динаміку наступних показників:
1. Коефіцієнт по прийому робочих (Кпр):
2. Коефіцієнт обороту з вибуття (Кв):
3. Коефіцієнт плинності кадрів (Кт):
4. Коефіцієнт сталості складу персоналу підприємства (Кп.с).

Список літератури

1. Кодекс законів про працю України, затверджений Верховною Радою України від 10.12.71г. (У редакції, за станом на 01.02.2000 р.) зі змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 01.06.2000 р. № 1176-Ш, від 08.06.2000 р. № 1807-Ш, 19.10.2000 р. № 2056 -Ш.
2. Конституції України, прийнятої 5 сесією Верховної Ради України 28.06.1996 р.
3. Закон України "Про оплату праці" від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 23.01.1997г. № 20/97-ВР, від 01.06.2000г. № 1766-111.
4. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99р. № 996-XIV.
5. Закон України "Про відпустки" від 15.11.96г.
6. Закон України "Основи законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 14.01.98г. № 16/98-ВР.
7. Закон України "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" від 11.01.2001г. № 2213-Ш.
8. 8. Закон України "Про страхові тарифи на загальнообов'язкове державне соціальне страхування про нещасного випадку не виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" від 22.02.2001г. № 2272-111.
9. Закон України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" від 09.07.2003 р. № 1058-IY
10. Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 року № 889-IY
11. Порядок сплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.2001г. № 439.
12. Порядок визначення розміру допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, вагітністю та пологами суб'єктам підприємницької діяльності-фізичним особам, які обрали спрощену систему оподаткування, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 24.04.2000г. № 698.
13. Порядок визначення страхових тарифів для підприємств, установ та організацій на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 13.09.2000 р. № 1423.
14. Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.1995 р № 100, зі змінами і доповненнями, внесеними постановами Кабінету Міністрів України від 16.05.95 р. № 348, від 24.02.97 р. № 185, від 30.07. 1999 № 1398, від 26.09.2001 р. № 1266.
15. Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 р. № 1266.
16. Інструкція про порядок перерахування, обліку та витрачання страхових коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, затверджена постановою правління Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України від 20.04.2001 р. № 12.
17. Інструкція про порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та обліку їх надходження до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, затверджена наказом Міністерства праці та соціальної політики України від 18.12.2000 р. № 339.
18. Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Міністерства статистики України від 11.12.95г. № 323, зареєстрованої в Міністерстві Юстиції України 21.12.1995 р. за № 465/1001, введення в дію з 01.01.96р.
19. Інструкція зі статистики чисельності працівників, зайнятих у народному господарстві України, затверджена наказом Міністерства статистики України від 07.07.95р. № 171, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 07.08.95г. № 287/823, із змінами, затвердженими наказом Держкомстату України від 18.02.99г. № 67, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 09.03.99г. № 145/3438.
20. Інструкція про заповнення форм державної статистичної звітності про використання робочого часу, затверджена наказом Держкомстату України від 04.01.2000г. № 1, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 08.02.2000г. № 74/4295.
21. Інструкція про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян від 13.11.2001г. № 455.
22. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. № 291.
23. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. № 291. * •
24. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. - Москва, 1994. -420 С.
25. Завгородній В.П. Бухгалтерський облік в Україні з використанням національних стандартів. - Київ, 2001. - 847 с.
26. Завгородній В.П. Настільна книга бухгалтера малого бізнесу. - Київ, 2000. - 607 с.
27. Олійник А.І. Бухгалтерський облік на підприємствах України із застосуванням міжнародних стандартів. - Харків, 2002. - 677 с.
28. Онищенко Т. Оплата праці: податковий та бухгалтерський облік. - Харків, 2001. -225 С.
29. Партії Г.О. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики. - Київ, 2000. - 245 с.
30. Примакова Є. Праця та заробітна плата. - Харків, 2000. - 122 с.
31. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. - Мінськ-Москва, 1998.-370 с.
32. Алпатова Н., Харченко М. Практичні рекомендації щодо застосування нового Плану рахунків / / Баланс, 2000 - спец. випуск. С. 70 - 85.
33. Кушина Є. Про облікову політику підприємства / / Баланс, 2000 - № 5. С. 45-50.
34. Церетелі Л. Оплата праці / / Вісник податкової служби України, 2001 - № 25. С. 50-55.
35. Правила пожежної Безпеки "в Україні.-К: 1995.
36. Правила відшкодування власником шдпріемства шкоди, заподїянної працдвнікамі ушкодження здоров я, пов `язаннім з виконанням ним трудових обов` язкiв. Постанова Кабінету Miніcтpiв України № 472 від 23.06.1993. Збірник нормативах Актів з охорони прац. - К:-1995р.
37. СНиП 11-12-79. Природне і штучне освітлення.
38. ГОСТ 12.1.003-83. ССБТ. Шум. Загальні вимоги безпеки.

Кожен має право на відповідні безпечні і здорові умови праці, на заробітну плату, не нижче визначених законом.
Використання праці жінок і неповнолітніх на шкідливих для їхнього здоров'я роботах забороняється.
Громадянам гарантується захист від незаконного звільнення.
Право на своєчасне одержання винагороди за працю захищається законом.
Відповідно до статті 45 Конституції України, кожен працюючий, має право на відпочинок.
Максимальна тривалість робочого часу, мінімальна тривалість відпочинку, оплачуваної щорічної відпустки, встановленням скороченого робочого дня щодо окремих професій і виробництв, скороченої тривалості роботи у нічний час, а так само інші умови здійснення цього права визначаються законом.
Розмір заробітної плати регулюють форми і системи оплати праці, встановлені колективним договором.
В даний час на підприємствах застосовуються такі форми оплати праці, які представлені підприємствах і на рис. .1. "Форми оплати праці"
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Форми оплати праці

Фонд додаткової заробітної плати

Фонд основної заробітної плати

Інші заохочувальні та компенсаційні виплати

Відрядна форма

За времененная форма

Тарифна система

рис. 1.1. Форми оплати праці
Центральне місце в формах оплати праці займає основна заробітна плата.
Основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців.
До фонду основної заробітної плати включається:
- Заробітна плата, нарахована за встановленими нормами (норми часу, виробітку, обслуговування), за відрядними розцінками, тарифними ставками, посадовими окладами;
- Сума процентних та комісійних нарахувань.
У промисловості застосовується дві форми заробітної плати:
- Відрядна, при якій праця робочого оплачується відповідно до кількості і якості виробленої ним продукції;
- Погодинна, відповідно до якої оплата праці провадиться виходячи з кваліфікації робітника і кількості витраченого їм часом на виробництво.
Відрядною оплатою називається така оплата праці, при якій заробітна плата працівнику нараховується за встановленими відрядними розцінками за виконану доброякісну продукцію виражену в натуральних показниках - шт., Кг., М ^2, м ³ і т.д.
При відрядній оплаті праці, заробіток робітника не обмежується і знаходиться в прямій залежності від кількості виробленої продукції.
Відрядна розцінка - це розмір оплати (заробітної плати), що виплачується працівнику за виготовлення одиниці доброякісної продукції. Визначення відрядної розцінки за нормою часу можна виразити формулою:
Р = НХС, (ф.1.1)
Де Р - відрядна розцінка за одиницю продукції, грн., Коп.;
Н - встановлена ​​норма часу на одиницю виміру продукції, чол / год.;
С - годинна тарифна ставка відповідного розряду виконуваної роботи, передбаченого нормою, грн., Коп.,
Відрядна оплата праці застосовується у тих випадках, коли обсяг виконуваної роботи вимірюється кількісними показниками, безпосередньо пов'язаними з витратами праці тієї категорії працівників, праця якої оплачується відрядно, тобто збільшення або зменшення витрат праці працівниками-відрядниками повинен відповідати ріст або зниження обсягу виконаних робіт; є можливість чи необхідність збільшення робітниками-відрядниками обсягу виконуваних робіт при даному рівні техніки і технологій; застосування відрядної оплати не призводить до погіршення якості продукції або виконуваних робіт, порушення технологічних режимів, псування устаткування, перевитрати сировини, матеріалів, енергоресурсів та порушенням вимог техніки безпеки.
При відрядній оплаті праці необхідно виконання наступних умов:
1. Встановлення належного контролю за якістю продукції (виконуваних робіт);
2. Дотримання правильної організації праці і виробництва, що виключають можливість виникнення втрат робочого часу і простою машин і механізмів;
3. Наявність належного обліку обсягів виконання робіт і фактично відпрацьованого часу;
4. Виконувані обсяги робіт повинні нормуватися (розцінюватися) за технічно обгрунтованими нормами (розцінками) при тарифікації робіт відповідно до тарифно-кваліфікаційного довідника.
Різновидом форм оплати праці, є представлені нижче системи:
Відрядна форма оплати праці:
а) пряма відрядна (індивідуальна і бригадна)
б) непряма відрядна
в) відрядно-прогресивна
д) відрядно-преміальна
Пряма відрядна система заробітної плати є найбільш поширеною системою оплати праці. При прямій відрядній системі робітник або група робітників (бригада) оплачується за результатами своєї роботи: їх заробітна плата знаходиться в прямій залежності від кількості і якості виробленої ними продукції, а, отже, зростає відповідно до зростання продуктивності праці. Пряма відрядна система заробітної плати передбачає оплату кожної одиниці виробленої продукції за однією і тією ж розцінці незалежно від кількості вироблених одиниць. Таким чином, при прямій відрядній системі заробіток робітника необмежений.
Для того щоб у робітника був достатній стимул до зростання продуктивності праці при прямій відрядній системі оплати, він заздалегідь, до початку робіт, повинен знати встановлену норму виробітку (часу), а так само розцінку.
При непрямої відрядній системі на продуктивність праці основних виробничих робітників впливає якість роботи обслуговуючих їх допоміжних робітників. Тому доцільно так побудувати заробітну плату допоміжних робітників, щоб вони були зацікавлені у високій продуктивності праці основних робітників.
Заробітна плата допоміжних робітників може бути поставлена ​​в залежність від виробітку основних виробничих робітників, причому ця вироблення буде для допоміжних робітників показником, побічно характеризує їх продуктивність праці. Отже, як правило, нормою для побічно оплачуваних робітників є - норма, встановлена ​​для обслуговуваних ними робітників. Відсоток приробітку допоміжних робітників при цій системі оплати праці буде дорівнює відсотку перевиконання норм виробітку основними робітниками; на цей відсоток підвищується тариф відрядникам відповідної кваліфікації.
Непряма відрядна система заробітної плати, трохи нагадує почасово-преміальну систему оплати, так як заробіток допоміжного робітника залежить не від кількості і якості витраченого їм праці, а від уміння створити кращі умови для роботи обслуговуваних їм робочих. Однак від преміальної системи вона відрізняється тим, що при почасово-преміальною системою робочого за всіх умов гарантується тарифна ставка, в той час як при непрямій відрядній системі у разі невиконання норм виробітку основними робітниками допоміжні робітники отримують частину тарифної ставки, яка відповідає відсотку виконання норм виробітку основними виробничими робітниками. При перевиконання норм виробітку обслуговуваними робочими заробіток допоміжного робітника зростає по непрямій відрядній системі прямо пропорційно відсотку перевиконання норм без обмеження, а при почасово-преміальною системою розмір премії обмежується певним відсотком до тарифної ставки.
До впорядкування заробітної плати непряма відрядна система застосовувалася в багатьох галузях промисловості. В даний час праця почасових робітників оплачується в основному за почасово-преміальною системою, у зв'язку, з чим непряма відрядна система оплати праці втратила своє значення.
Відрядно-прогресивна система оплати праці відрізняється від прямої відрядної системи тим, що заробітна плата за цією системою виплачується за всю вироблену продукцію не по одній розцінці, як при прямій відрядній, а по декількох розцінками, прогресивно наростаючим в залежності від ступеня виконання встановлених норм виробітку. Робочий отримує оплату за кількість продукції, передбачене нормою, по прямій розцінці, а за продукцію, вироблену понад встановленої норми, по прогресивно наростаючим розцінками. Відрядно-прогресивна система встановлюється тільки на "вузьких" ділянках виробництва, щоб ліквідацією "вузьких" місць створити можливість підвищити вироблення на інших ділянках виробництва і тим самим збільшити випуск необхідної продукції по підприємству в цілому. Вводиться вона лише за наявності прогресивних технічно заснованих норм виробітку, добре налагодженого обліку вироблення і витраченого часу, а також при постійній забезпеченості ділянки сировиною, деталями, матеріалами.
Акордна оплата праці відрізняється від прямої відрядної тільки методом оформлення розрахунку. У акордних вбранні дається опис і обсяг роботи, яка підлягає виконанню, а також проставляється вартість робіт без вказівки розцінок на кожну операцію або виріб. До акордних поряд повинен бути прикладений повний розрахунок, що підтверджує правильність суми оплати, вказаної в наряді, тому застосування аккордной оплати вимагає правильного застосування норм, а також точного розрахунку і оцінки часу, необхідного для виконання всіх вхідних в наряд операцій і робіт.
При відрядно-преміальною системою оплати праці заробіток робітника визначається кількістю виготовленої продукції, розцінкою за одиницю цієї продукції і величиною премії за поліпшення якісних показників роботи і виражається наступною формулою:
ЗП з-п = ЗП + П (ф. 1.2.)
Де:
ЗП з-п - відрядно-преміальна заробітна плата;
ЗП - заробітна плата;
П - премія.
Широке поширення відрядно-преміальної системи оплати праці значною мірою пояснюється тим, що вона найбільш повно відповідає вимогам економічного закону розподілу за працею, оскільки створює матеріальну зацікавленість робітників у підвищенні продуктивності праці, стимулює підвищення кваліфікації, найбільш повне використання резервів виробництва.
Погодинної називається така оплата праці, при якій заробіток робітника чи службовця визначається за його кваліфікації (присвоєного розряду) або затвердженого місячного посадового окладу і фактично відпрацьованому часу.
Розмір заробітної плати робітнику-повременщика обчислюється шляхом множення годинної тарифної ставки присвоєного йому кваліфікаційного розряду на кількість фактично відпрацьованого часу в годинах, визначається за табелем:
ЗП = ТС х t, (ф. 1.3.)
Де:
ЗП - заробітна плата;
ТЗ - тарифна ставка;
t - фактично відпрацьований час.
Погодинна оплата праці застосовується у випадках, коли: відрядна оплата економічно не ефективна або може призвести до зниження заробітку робітників; працю робітників неможливо пронормувати через відсутність кількості одиниць готової продукції, що виробляється робітником; виконувані роботи не піддаються обгрунтованого обліку; роботи вимагають великого ступеня точності виконання та особливо високої якості і довговічності вироби; освоюється нова техніка і технологія; неможливо забезпечити повне завантаження машин в перебігу зміни і т.п.
При введенні погодинної оплати необхідно: вести суворий облік фактично відпрацьованого часу кожним працівником, кваліфікацію працівника встановлювати в суворій відповідності з ЄТКД, застосовувати обгрунтовані норми чисельності та норми обслуговування.
Погодинна форма оплати праці підрозділяється на дві системи: проста і почасово-преміальна.
При простій почасовій системі оплати праці розмір заробітку залежить від кваліфікації працюючого і кількості фактично відпрацьованого часу.
Почасово-преміальна система - це поєднання простий погодинної системі праці та преміальних доплат, встановлених за виконання і перевиконання певних виробничих показників і визначається наступним чином:
ЗПСШ = ЗП + П (ф.1.4.)
Де:
ЗП пп - Почасово-преміальна заробітна плата;
ЗП - заробітна плата;
П - премія.
Преміювання проводиться, як правило, за результатами роботи за місяць за даними бухгалтерської звітності, оперативного обліку та лабораторного контролю.
Премії нараховуються за фактично відпрацьований час. Розмір заробітної плати регулюють форми і системи оплати праці, встановлені колективним договором.
Згідно зі статтею 96 Кодексу законів про працю України основою організації оплати праці є тарифна система оплати праці. Тарифна система оплати праці використовується для розподілу робіт залежно від їх складності, а працівників залежно від їх кваліфікації та за розрядами тарифної сітки. Вона є основою формування та диференціації розмірів заробітної плати.
Заробітна плата працівників промислових підприємств регулюється за допомогою тарифної системи, форм оплати праці робітників, посадових окладів керівних, інженерно-технічних працівників, службовців, охорони, молодшого обслуговуючого та іншого персоналу, а також преміальних систем.
Головними труднощами в регулюванні заробітної плати окремих груп робітників є визначення співвідношення в оплаті праці робітників різних професій, тобто соизмерение праці різної якості.
Оцінка якості праці робочих відбувається за допомогою тарифної системи, її правильна побудова сприяє здійсненню принципу оплати відповідно до кількості і якості витраченої праці.
Тарифна система складається з трьох взаємопов'язаних елементів: тарифні сітки, тарифні ставки, тарифно-кваліфікаційні довідники.
Тарифно-кваліфікаційні довідники. Основне їхнє завдання полягає в тому, щоб виходячи з аналізу конкретних умов виробництва та окремих робіт, використання обладнання, сировини і матеріалів провести зіставлення конкретних видів праці за загальними ознаками і дати порівняльну оцінку їх якості, тобто встановити співмірні розряди різних робіт або різних професій робітників .
Основним, загальним критерієм, що дозволяє порівняти за якістю різні види конкретної праці, є кваліфікація робітника, тобто знання і вміння, необхідні для виконання покладеного на нього роботи. Критерієм для оцінки кваліфікації є ступінь труднощі досягнення необхідного рівня знань і навичок (уміння). Основними ознаками кваліфікації є складність і точність даної роботи. Основними функціями, що визначають складність роботи, є розрахункові, настановні й обработочного. Точність роботи залежить від технічних вимог, що пред'являються до тих чи інших видів робіт.
Другим елементом тарифної системи є тарифні сітки. Вони служать для визначення співвідношень в оплаті робіт, віднесених до різних розрядів за тарифно-кваліфікаційного довідника, і складаються з певної кількості розрядів і відповідних їм тарифних коефіцієнтів.
Число тарифних розрядів визначається за галузями складністю технології, а так само різноманітністю робіт і цехів.
Збільшення приросту від розряду до розряду в перших розрядах менше, ніж у наступних. Це обумовлюється необхідністю правильної оцінки труднощі переходу від простих робіт до більш складних і забезпечує зростання темпів збільшення заробітку у міру підвищення кваліфікації.
Третім і найбільш важливим елементом тарифної системи є тарифні ставки, які визначають для кожного конкретного виду робіт постійний рівень оплати праці.
При упорядкуванні заробітної плати в переважній більшості галузей промисловості встановлена ​​єдина тарифна сітка і чотири тарифні ставки для таких категорій працівників:
1) робітників-почасовиків на роботах з нормальними умовами праці;
2) робітників-почасовиків на гарячих, важких роботах і на роботах зі шкідливими умовами праці;
3) робітників-відрядників на роботах з нормальними умовами праці;
4) робітників-відрядників на гарячих, важких роботах і на роботах зі шкідливими умовами праці.
Середній тарифний коефіцієнт робітників визначається шляхом множення кількості робочих кожного розряду на відповідний розряду тарифний коефіцієнт і ділення суми цих творів на загальну чисельність робітників. Визначення середнього тарифного розряду провадиться за допомогою середнього тарифного коефіцієнта за такою формулою:
Рср = Рпр + КСР - Кпр Кпс-Кпр (ф.1.5)
де Р ср - середній тарифний розряд;
Р пр - тарифний розряд, що передує середньому;
До ср - середній тарифний коефіцієнт;
До пр - тарифний коефіцієнт попереднього тарифного розряду;
До пс - тарифний коефіцієнт подальшого тарифного розряду
Додаткова заробітна плата - це винагорода за працю понад встановлену норму, за трудові успіхи і винахідництво і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством, премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій. Склад фонду додаткової заробітної плати представлений схематично нижче:
1. Надбавки та доплати до тарифних ставок і посадових окладів:
а) За високу кваліфікаційну майстерність
б) За суміщення професій (посад)
в) За знання іноземної мови
г) За високі досягнення у праці
д) За роботу у важких шкідливих умовах праці
е) Інші надбавки та доплати, передбачені законом
2. Сума виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників.
3. Оплата за час вимушеного прогулу або виконання нижчеоплачуваної роботи.
4. Оплата навчальних відпусток
5. Оплата щорічних і додаткових відпусток; грошові компенсації.
6. Винагороди (процентні надбавки) за вислугу років, стаж
7. Премії
а) ЗА виробничі результати
б) За економію матеріальних ресурсів
До інших заохочувальних та компенсаційних виплат належать виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які провадяться понад встановлені зазначеними актами норми. До інших заохочувальних та компенсаційних виплат відносять: - оплата екскурсій і подорожей; - оплата за навчання; - одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію; - матеріальна допомога; - винагороди за підсумками року; - винагороди за вислугу років, стаж роботи; - винагороди за відкриття, винаходи та раціоналізаторські пропозиції; - оплата простоїв не з вини працівника; - сума прибутку, спрямована на придбання акцій; - інші виплати.

Розділ 2. Сучасна практика обліку, аудиту та аналізу оплати праці в ДПКС "Примор'я"

2.1 Організаційно-економічна характеристика ДПКС "Примор'я"

Дочірнє підприємство "Клінічний санаторій" Примор'я "для дітей з батьками" ЗАТ "Укрпрофоздоровниця", є юридичною особою. Місце розташування ДП КС "Примор'я": Республіка Крим, м. Євпаторія, вул. І. Франка, 2 / 27. Форма власності колективна, форма фінансування - госпрозрахунок. Метою діяльності санаторію є санаторно-курортне лікування.
Основні профілі лікування захворювання органів руху, верхніх дихальних шляхів, серцево-судинної, нервової системи та гінекологічними захворюваннями.
Прекрасне сучасна будівля ДП КС "Примор'я" було побудовано в 1985 році за проектом архітектора А.С. Загнібороди. В даний час ДП КС "Примор'я" багатопрофільна здравниця в системі ЗАТ "Укрпрофоздоровниця" на 460 ліжок для лікування дітей та їх батьків. Санаторій працює цілий рік.
Головний корпус - шестиповерхова сучасна будівля має 188 однокімнатних двомісних номерів. Спальний корпус з'єднаний переходом в єдиний комплекс з 2-х поверховим лікувальним корпусом, їдальнею, клубом, дитячими ігровими кімнатами.
Основними методами лікування є: кліматолікування, грязелікування, сучасні методи апаратної фізіотерапії, лікувально-рухова терапія, масаж, лікувальне харчування.
У санаторії працює котельня, пральня, технічна служба, функціонує свердловина мінеральної води. Санаторій зберіг висококваліфіковані кадри лікарів і середніх медичних працівників.
Предметом діяльності санаторію є:
- Надання лікувально-оздоровчих, реабілітаційних послуг;
- Надання платних послуг громадянам, юридичним особам в усіх напрямках медичної, оздоровчої діяльності;
- Самостійне здійснення зовнішньоекономічної діяльності відповідно до чинного законодавства;
- Здача в оренду приміщень;
- Виконання інших робіт і послуг, обумовлених виробничо-господарською необхідністю, не заборонених законодавством.
Відповідно до Положення підприємство здійснює такі види діяльності, представлені на рис. 2.1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

ВИДИ ДІЯЛЬНОСТІ

Санаторно-курортне лікування батьків

Надання платних послуг

рис. 2.1. Види діяльності ДПКС "Примор'я"
Окремі види діяльності підлягають ліцензуванню.
В даний час підприємство має такі ліцензії:
- На право здійснення медичної діяльністю видана Ліцензійних Міністерством охорони здоров'я України / від 25 лютого 2003 року № 487090 серія АА, дійсна до 25 лютого 2006 року.
Джерелом фінансування майна є доходи, що надходять від реалізації путівок ВД ФСС, цільове фінансування, яке надходить від вищестоящої організації; доходи, отримані в результаті здійснення господарської діяльності підприємства.
Організаційна структура управління ДП КС "Примор'я" представлена ​​на рис. 2.2.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Голова правління ЗАТ "Укрпрофоздоровниця"

Головний лікар ДПКС "Примор'я"

Заступник гл.врача по медчастині

Заступник гол. лікаря з тих. службі

Заступник гол. лікаря з АГЧ

Головний бухгалтер

Медична служба

Технічна служба

Господарські служби

Бухгалтерія

Рис. 2.2. Організаційна структура управління ДПКС "Примор'я"
Вищим органом управління ДП КС "Примор'я" є ЗАТ "Укрпрофоздоровниця" особі Голови Правління. Голова Правління ЗАТ "Укрпрофоздоровниця" визначає основні напрями соціально-економічного розвитку підприємства; встановлює порядок розподілу прибутку, одержуваної в результаті виробничо-господарської діяльності підприємства; встановлює порядок утворення та використання фондів; затверджує зміни і доповнення до цього Положення.
Для здійснення поточного керівництва діяльністю підприємства Голова правління призначає головного лікаря ДПКС "Примор'я", з яким укладається контракт.
Голова Правління передає частину своїх повноважень до компетенції Головного лікаря підприємства на підставі довіреності, виданої на три роки і нотаріально завіреної. Головний лікар санаторію безпосередньо підпорядковується Голові Правління.
Керівник підприємства забезпечує загальне керівництво колективом і бере на себе вирішення принципових виробничих завдань, пов'язаних з вибором портфеля замовлень. Він же веде оперативне управління виробництвом. При вирішенні цих завдань керівник при необхідності залучає та інших фахівців, доручаючи їм виконання конкретних завдань.
Заступник Головного лікаря з Технічної частини займається забезпеченням підприємства інвентарем та обладнанням, комплектацією матеріалів тощо, стежить за виконанням господарської діяльності підприємства.
Заступник головного лікаря з медичної частини забезпечує ефективну роботу медичної служби з оздоровлення та попередження захворювань відпочиваючих. Як видно з ріс.2.1.2. організаційна структура управління ДП КС "Примор'я" вся облікова робота на підприємстві покладена на відділ бухгалтерії, що складається з шести бухгалтерів на чолі з Головним бухгалтером, в обов'язки якого входять:
- Організація обліку фінансово - господарської діяльності;
- Контроль за збереженням власності;
- Правильним витрачанням грошових коштів і матеріальних цінностей;
- Дотриманням найсуворішого режиму економії ДПКС "Примор'я".
Головний бухгалтер зобов'язаний:
- Виконувати роботу з ведення бухгалтерського обліку Л майна, зобов'язань і господарських операцій (облік основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, витрат на виробництво, реалізації послуг, результатів господарсько - фінансової діяльності, розрахунки з покупцями і замовниками), а також за стежити за виконанням кошторису за статтями витрат;
- Брати участь у розробці та здійсненні заходів спрямованих на дотримання фінансової дисципліни та раціональне використання ресурсів;
-Здійснювати прийом і контроль первинної документації по відповідним ділянках бухгалтерського обліку та готувати їх до рахункової обробки;
- Складати звітні калькуляції собівартості продукції (робіт, послуг), виявляти джерела втрат і непродуктивні витрати, готувати пропозиції щодо їх попередження;
Права і обов'язки, обсяги виконуваних робіт і відповідальність бухгалтерів передбачені в посадових інструкціях, які затверджені Головним лікарем ДПКС "Примор'я".
Інспектор ОК веде внутрішню і зовнішню листування, оформлення особового складу, табельний облік, а також виконує технічні роботи за вказівкою керівника підприємства.
Підприємство здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї господарської діяльності, веде податкову звітність. Бухгалтерська і податкова звітність складаються за формами, надаються у встановлені терміни відповідно до чинного законодавства.
Відповідно до п.23 ПСБО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" в ДП КС "Примор'я" видано наказ № 1 від 03 січня 2004 року "Про облікову політику підприємства і організації бухгалтерського обліку" та затверджено графік документообігу по підприємству.
Майно підприємства складають основні засоби, оборотні кошти, а також інші цінності, вартість яких відображається на балансі ДП КС "Примор'я". Джерелом фінансування майна є: фінансування, одержуване від Фондів соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, отриманий в результаті реалізації путівок; доходи, отримані в результаті здійснення господарської діяльності підприємства; цільове фінансування, отримане від ЗАТ "Укрпрофоздоровниця" для придбання медичного обладнання, здійснення капітального ремонту .
Основні техніко-економічні показники діяльності ДП КС "Примор'я". ДП КС "Примор'я" багатопрофільна здравниця цілорічного функціонування розрахований на 460 ліжок, з них 150 ліжок цілорічного дії в зимовий період, ліжок. У літній період. Програма в ліжко-днях на 2004 рік становить 91880 ліжко-днів. Загальна кількість путівок становить 3350 штук у 2-х місних номерах з усіма зручностями.
Згідно наданих даних кількість відпочиваючих в 2003 році більше планових на 141%, але в порівнянні з 2002 роком кількість відпочиваючих зменшилася на 690 осіб. Але 2004 року кількість відпочиваючих збільшується. У 2004 році їх було більше на 258 осіб, ніж у 2003 році, а в 2005 року - на 375 чоловік. Останні 3 роки були відпочиваючі прибули з країн СНД і далекого зарубіжжя. У 2003 році таких відпочивальників було 1359 чоловік, в 2004 році - 838 осіб, у 2005 році - 487 осіб.
Таким чином, кількість проведених ліжко-днів у 2003 році менше, ніж у 2002 році не 3922 ліжко-дня, проте більше планових на 120%. Оскільки з 2004 року збільшувалися кількість відпочиваючих, то й проведені ліжко-дні з кожним роком зростали. У 2005 році ці показники значно перевищили дані 2002 року.
Таблиця 2.1

3.		Облікова чисельність працюючих	Чол.	241		245		243			99	9	+2
4.		Кількість відпочиваючих за все, в тому числі	Чол.	6254		3944		5564			141	+1620	-690
		- Україні	Чол.	6254		6254		4205			.	_	-2049
		-СНД	Чол.	_		_		1299			_	т	+1299
		- Країни дальнього зарубіжжя	Чол.	-		-		60			.	-	+60
5		Кількість проведених ліжко - днів	К / дні	117546		94638		113624			120	+18986	-3922
6.		Обсяг реалізації послуг	Тис.грн	4700,1		4193,1		5416,3			129	+1223,2	+716.2
		в т.ч. -НЛС	Тис. гон.	407.3		375.9		590.3			157	+214.4	+183
		- Від продажу путівок	Тис.грн.	4600,5		4157,1		5218.8			125,5	+1061,7	618,3
		- Додаткові послуги	Тис.грн	99,6		136		197,5			145	+61,5	+97,9
7.		Інші доходи	Тис.грн.	9,0		-		12.5			-	_	+3,5
8.		Прибуток	Тис.грн	189.1		371,6		290,4			78	81.2	+101.3
9.		Збиток	Тис.грн	-				.			_
10.		Коефіцієнт заповнюване ™	%	107,8		100		120			120	+20	+12,2
І.		Середня к-ть днів перебування	Дні	19		24		20			83	-4	+1
12.		Кількість відпочиваючих ДПА одного робочого	Чол.	26		16		23			144	+7	-3
13.		Обсяг реаліз. послуг на 1 відпочиваючого	Грн.	736		1054		973			92	-81	+237
14.		Обсяг реалізації додаткових послуг на 1 отпихаюшего	Грн.	16		17,13		35			204	+17,87	+19
15.		Рентабельність	%	12,7		17,6		12.8			72	-4.8	+0.1
16.		Вартість 1-гокойко-дня,	Грн.	39.98		40,33		4593			114	+5.6	+5,95
17.		Собівартість 1-го ліжко-дня,	Грн.	, 1,5		34,29		39,98			116,6	+5,69	+8,47
18	Прибуток (збиток) на 1 ліжко-день, гон,		Грн.		1.61		6,04		5,95	98,5		-0.09	+4,34
19	Сума представлених пільг з оподаткування		Тис.грн.		470,4		-		326,4	-		-	-144
20.	Займана площа - всього:		Га		8,9		8,9		8,9	100		.	_
	- Оподатковувана податком		Га		_				"	*		"	т
	- Пільгується		Га		8,9		8,9		8,9	100		g "	_
21.	Витрати на виробництво реалізованих послуг		Тис.грн.		4169,2		3245,5		4558	140		+1312,5	+388,8
	У т.ч. витрати на оплату праці		Тис.грн.		442,2		533,5		498.1	93		-35,4	+55,9
22.	Кількість укладених договорів щодо реалізації путівок		Штук		38				30	-		-	+8
23.	Путівки, що підлягають реалізації за
	- Кількість		Штук		2251		1972		2115	107		+143	-136
	- Сума		Тис.грн		3482,6		3490		3744,1	107		+254.1	+261,5
24.	Фактично реалізовано путівок:
	- Кількість		Штук		2932				2393	_		_	-539
	-Сума		Тис.грн		4600,5				4235,6	-		-	-364,9

Обсяг реалізації послуг збільшувався не тільки від продажу путівок, але і від реалізації додаткових послуг (надання додаткового платного лікування, продажу проживання та харчування, утримання магазину, пляжу, прокат і т. д.). Інші витрати (утримання представництва, відрахування на статутну та інвестиційну діяльність, зміст робітничій їдальні, надання благодійної допомоги) зменшують прибуток, отриманий від реалізації путівок. У 2003 році інші доходи становили 12.5 тис., грн., А з 2004 року ці витрати збільшуються і склали -341,8 тис. гр., У 2005 році - 501,6 тис. грн. Збільшення обсягу реалізації послуг пов'язане з підвищенням вартості 1 ліжко-дня з 39,98 гр. у 2002 році до 77 гр. у 2005 році. Нарівні з цим збільшувалася і собівартість 1 ліжко-дня. Це пов'язане зі збільшення витрат на виробництво реалізованих послуг. За період з 2002 року по 2005 рік витрати збільшилися на 177%, у тому числі збільшилися витрати на оплату праці з 442,2 тис. гр. у 2002 році до 1491,5 тис.гр. у 2005 році. Зростання витрат пояснюється збільшенням матеріальних витрат у тому числі на енергоресурси, за воду, на продукти харчування, медикаменти та ін
Однак прибуток, одержуваний санаторієм щорічно зростає. У 2003 році вона була 290,4 тис.грн., Що становило 81,2% від планової, але в порівнянні з попереднім роком прибуток збільшився на 101,3 тис. гр. У 2004 році спостерігається значне збільшення прибутку. Вона склала 156% планової і на 222,8 тис. гр. більше, ніж у попередньому році. У 2005 році прибуток ще збільшилася, і склала 719,3 тис. гр.
Це досягається шляхом збільшення реалізації путівок за договорами і фактично. У 2003 році було реалізовано путівок на 539 штук менше, ніж у попередньому році, але вже в 2004 році реалізація путівок збільшилася до 2797 штук, а в 2005 році до 3076 штук. Отже і збільшується і сума отриманої виручки. Не дивлячись на це спостерігається деяке зниження рентабельності. Це пояснюється тим, що кількість наданих послуг у літній період значно перевищує надані послуги взимку. Збитки від змісту санаторію у зимовий період, необхідно перекривати влітку.
Проаналізувавши фінансово-економічні показники ДПКС "Примор'я" за останні 3 роки, можна зробити наступний висновок: не дивлячись на сезонний характер роботи санаторію, підприємство є прибутковим і рентабельним.
Аналіз собівартості надаваних послуг. Собівартість робіт (послуг) - вартісне вираження витрат підприємства, пов'язаних з використанням у технологічному процесі природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних виробничих фондів, а також витрат на виробництво і збут, включаючи встановлені державою як обов'язкові відрахування, податки, платежі.
Собівартість продукції служить основою для ціноутворення, вона використовується для оцінки економічної ефективності впровадження нової техніки і заходів щодо вдосконалення технології та організації виробництва.
З 01.01.2000 року облік в Україні ведеться відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Одним з суттєвих відмінностей ведення бухгалтерського обліку є формування собівартості продукції чи послуг.
В даний час виробнича собівартість продукції включає тільки витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом, оновлені технологією і організацією виробництва, а в частині витрат на управління - тільки загальновиробничі витрати. Адміністративні витрати, витрати на збут, інші витрати операційної діяльності не входять до виробничої собівартості.
Визначення витрат дано в Додатку (стандарті) бухгалтерського обліку 1. Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за виключення зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
Метою аналізу собівартості надання послуг на підприємстві є мінімізація витрат на виробництво. Зниження собівартості - один із шляхів підвищення прибутку підприємства.
Завдання аналізу витрат підприємства - виявлення можливостей зниження витрат на виробництво і внутрішніх резервів зниження собівартості, розробка комплексу заходів щодо збільшення реалізації путівок, ефективності використання медичного обладнання шляхом надання додаткових платних послуг і підвищення продуктивності праці, економне витрачання енергоресурсів і оборотних коштів, мінімізація втрат і невиробничих витрат.
Планування собівартості робіт (послуг) підприємств є складовою частиною планування їх діяльності та являє собою систему обгрунтованих техніко-економічних розрахунків, які відображають величину витрат, які включаються до складу собівартості послуг. Нормативні документи, що регулюють це питання:
- Інструкція з планування, обліку і калькулювання собівартості послуг у санаторно-курортних установах, затвердженої Міністерством охорони здоров'я України.
- Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств".
У ДПКС "Примор'я" планування собівартості здійснюється нормативним методом. При ньому розмір витрат по кожній складовій визначається виходячи із законодавчих актів України, а також прийнятих на підприємстві норм використання медикаментів, продуктів харчування матеріалів, палива і т.д. норм і розцінок з оплати праці, нормативів з управління та обслуговування виробництва.
Проте за іншими елементами витрат, за якими неможливо їх об'єктивне нормування, планування проводиться на підставі фактичних витрат за попередні роки.
Розрахунок витрат на медикаменти, витрати на харчування, витрати на культмасові заходи, експлуатаційні витрати і т.д. складається на підставі даних про обсяги підприємства в плановому періоді, технічно обгрунтованих норм витрачання ресурсів на одиницю робіт (послуг), встановлених для планового періоду з урахуванням можливих змін, наприклад, на ціну матеріалів і продуктів.
Витрати на оплату праці планується згідно тарифікаційних списків штатного розкладу, затвердженого ЗАТ "Укрпрофоздоровниця" Відрахування до бюджету здійснюється за визначеними законодавством нормами з урахуванням витрат на оплату праці, з якого сплачується податок з фізичних осіб.
До статті "Амортизація основних засобів" відносяться витрати на повне відновлення основних виробничих фондів у вигляді амортизаційних відрахувань від балансової вартості основних фондів за певній нормі. Виробнича собівартість за 2003 рік на перераховану програму 3718,0 тис. грн. Фактично собівартість реалізованих послуг склала 3967,5 тис. грн.
Фактична собівартість за 2003 рік склав 106,7% від планової. За всіма статтями собівартості був перевитрата. Це пов'язано з подорожчання електроенергії, водопостачання, підвищенням цін на продукти харчування. У зв'язку з цим планову собівартість на 2004 рік збільшили на 135%. Виробнича собівартість за 2004 рік на перераховану програму 5028,8 тис. грн. Фактична собівартість реалізованих послуг склала 4962,6 тис. грн. У цілому економія за статтями витрат склала 66,1 тис. грн., В тому числі: на лікування 54,0 тис. грн. отримана за рахунок відмови від послуг на лікування від сторонніх організацій; по фонду заробітної плати - 34,8 тис. грн.; витрати на культмасові витрати - 132,0 тис.гр. Перевитрата коштів за статтями:
на харчування - 52,2 тис., грн.;
інші витрати - 82,4 тис. грн.;
інші прямі витрати-10,4 тис. грн.;
загальновиробничі витрати - 10,5 тис. грн.
Перевитрата по харчуванню вийшов з-за підвищення цін на продукти харчування. Перевитрата за статтею "інші витрати" утворився через надпланових витрат, наданих сторонніми організаціями з ремонту обладнання, транспортні витрати, проведений ремонт сторонніми організаціями.
Виробнича собівартість за 2005 рік на перераховану програму 7244,9 тис. грн. Фактична собівартість реалізованих послуг склала 6852,1 тис. грн.
Економія за статтями витрат склала 627,7 тис. грн в тому числі:
витрати на лікування - 116,6 тис. грн.
витрати на культмасові заходи - 11,9 тис. грн.
- Прямі витрати на оплату праці - 46,5 тис. грн.
відрахування на соціальні заходи - 22,5 тис. грн.
- Інші прямі витрати - 2,2 тис. грн.
- Загальновиробничі витрати - 428,0 тис. грн.
Перевитрата за статтями витрат склав - 232,7 тис. грн в тому числі:
- Експлуатаційні витрати - 49,1 тис. грн.
інші витрати - 142,9 тис. грн.
- Вартість продуктів харчування - 20,4 тис. грн
- 5 - амортизація ОФ - 11,4 тис. грн.
- Податки та збори - 8,9 тис. грн
Перевитрата вийшов в основному через збільшення вартості будівельних матеріалів, надпланової суми придбання МШП, утримання приміщень, витрат на транспортні послуги, проведення ремонту сторонніми організаціями.
Проаналізувати витрати виробництва за статтями витрат можна за допомогою даних звіту форми 4-СК "Звіт про собівартість реалізованих ліжко-днів". Витрати в цілому по санаторію мають тенденцію до зростання з причин, вказаних вище. Найбільшу питому вагу займають прямі витрати, в тому числі на харчування і експлуатаційні витрати.
Аналіз забезпеченості підприємства основними фондами. При проведенні аналізу забезпеченості підприємства основними засобами необхідно вивчити чи достатньо у підприємства основних фондів, яке їх наявність, динаміка, склад, структура, технічний стан, рівень виробництва та його організація.
Майно підприємства станом на 1 січня 2005 року вони вартість основних фондів склала 12707,2 тис., гривень, знос 4350,6 тис. гривень або 34% з них:
- Будівлі та споруди - первісна вартість 10848,7 тис. грн. з зносом в сумі 3683,7 тис. грн. або 34%;
- Машини та обладнання - 999,7 тис. грн. з зносом в сумі 327,8 тис. грн. або 33%;
- Транспортні засоби - 86,0 тис. грн, з зносом в сумі 29,2 тис. грн. або 34%;
- Інструменти, прилади та інвентар - 310,0 тис. грн. з зносом в сумі 130,9 тис. грн. або 42,2%;
- Інші основні засоби - 121,3 тис. грн. з зносом в сумі 24,2 тис. грн. або 20%;
- Малоцінні кеоборотние матеріальні активи - 331,9 тис.грн. з зносом в сумі 147,7 або 44,5%;
Предмети прокату - 9,6 тис. грн з зносом 7,1 тис. грн. або 80,2%) Дані таблиць 1.2.5 показують зміну складу, структури та вартості основних фондів за 3 роки. Дані таблиці йпоказивают, що основні фонди за 3 роки збільшилися на 2105,2 тис. гривень., У тому числі будівлі і споруди, які в складі ОС складають 79,7%, збільшилися на 315,9 тис. гривень. Машини та обладнання - 795,2 тис.гривень; транспортні засоби - 142,5 тис. гривень; інструменти та обладнання - 302,7 тис.гривень; інші ОС - 134,8 тис. гривень; малоцінні необоротні матеріальні активи - 443,4 тис. гривень. Збільшення вартості основних фондів сприяє розширенню сфери послуг, що надаються відпочивальникам, підвищенню комфортності їх проживання, збільшення обсягу реалізації путівок, отримання більшого прибутку.
Як видно вага першої групи основних фондів з кожним роком незначно зменшувався, але за іншими групами основних фондів спостерігається значне зростання. Це пов'язано зі збільшенням коштів для придбання основних фондів, що в свою чергу впливає на зростання ефективності виробництва. З цієї таблиці видно, що за три аналізованих року значно збільшилася питома вага другої групи основних фондів - Машини та обладнання.
Це пояснюється тим, що в 2005 році було придбано обладнання на 420.8 тис. гривень. Також значно зросла питома вага транспортних засобів, так як в 2005 році придбали новий автомобіль. Малоцінні необоротні матеріальні активи також мають значну питому вагу в складі основних фондів підприємства. На цю групу також спостерігається значне зростання, особливо за останній рік. У 2005 році вони збільшилися майже в 4 рази.
Узагальнюючу оцінку руху основних фондів дають коефіцієнти оновлення, вибуття, приросту та відтворення, які також характеризують технічний стан основних фондів.
Коефіцієнт оновлення (К0) - відбиває інтенсивність оновлення основних фондів і обчислюється як відношення вартості знову надійшли за звітний період основних засобів (Фн) та їх вартості на кінець цього ж періоду
(Фк): К0 - Фі / Фк (ф.2.2.)
Коефіцієнт вибуття (Квиб) характеризує ступінь інтенсивності вибуття основних фондів зі сфери виробництва і розраховується як відношення вартості за звітний період основних фондів (Фвиб) до вартості на початок цього ж періоду
(Фн): КВЬ1б = Фвиб / Фн (ф.2.3.)
При проведенні аналізу необхідно порівняти коефіцієнт оновлення у всіх основних фондів з аналогічними коефіцієнтами за аналізований період. Зміна коефіцієнтів оновлення, вибуття і приросту. Найбільше значення коефіцієнта оновлення було в 2004 році, але і в 2005 році цей коефіцієнт був майже в 2 рази більше ніж у 2003 році. Незважаючи на це, коефіцієнт вибуття у 2005 році менше, ніж у 2004 р.
Коефіцієнт приросту по всіх основних фондів з кожним роком збільшується, що має позитивну тенденцію.
У цілому можна зробити висновок, що коефіцієнти оновлення і приросту основних фондів з кожним роком збільшуються, що свідчить про наявність коштів на придбання основних фондів, і як наслідок збільшення продуктивності праці та поліпшення обслуговування відпочиваючих.
Узагальнюючим показником технічного стану основних фондів є коефіцієнти зносу та придатності.
Коефіцієнт зносу (Кі) визначається як відношення суми зносу (І) до первісної вартості основних засобів (Ф).
Первісна вартість основних засобів, з кожним роком збільшується, унаслідок щорічного їх придбання. Ступінь зношеності ж склала 28,1% і протягом року зросла на 3,4 одиниці. У 2004 році первісна вартість зросла на 623,2 тис. гривень, а знос - на 548,9 тис. гривень, коефіцієнт зносу ж виріс на 2,7 одиниці і склав 34,2%. У 2005 році первісна вартість зросла на 1039,6 тис. гривень через придбання основних засобів, а знос - на 622,9 тис. гривень, коефіцієнт зносу виріс на 2 одиниці. Загалом можна зробити висновок, що основні фонди на підприємстві знаходяться в доброму стані, оскільки знос існуючих ОФ всього 36,2%.
Фондовіддача - характеризує, наскільки ефективно використовуються основні фонди і визначається як відношення виручки від реалізації продукції (В) до вартості основних фондів
(Фн + Фк) / 2 (ф.2.4.)
Фондовіддача має тенденцію до збільшення з 0,57375 у 2003 році до 0,99315 в 2005р. Це пов'язано зі збільшенням виручки від реалізації та з незначним збільшенням середньорічної вартості основних фондів.
Фактичний заробіток за дні роботи становить 2702,83 грн. Загальний стаж - 37 років. Тарифна ставка 2,966 гривень за годину. Як випливає обчислити даному працівникові допомогу по лікарняним листком?
1. Среднечасовой заробіток:
(Ф.2.5.)
де: З.П. - Заробітна плата за 6 попередні місяці до хвороби; Г.В. - Річне винагороду; О.Ч. - Кількість відпрацьованих годин за 6 попередніх місяці.
(Ф.2.6.)
2. Оплата листа з тимчасової непрацездатності:
З 25.02.2004 по 29.02.2004 О.П = 2,966 х 24 год = 71,21 грн.
5 днів оплачує підприємство З 01.03.2004 по 10.03.2004 О.П = 2.966 х 56 годину - 166.15 грн. - Оплачує фонд соціального страхування. Отже, за 80 робочих годин, пропущених через хворобу, працівникові нараховано лікарняний лист у сумі 237,36 грн. Таким чином, розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності здійснюється в листку тимчасової непрацездатності, виходячи з фактичного заробітку за останні 6 місяців роботи, що передували даті хвороби.
Таблиця 2.4 Кореспонденція рахунків з нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності по ДП КС "Примор'я"

№ п.п.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума (грн.)
1	Нараховано за листком тимчасової непрацездатності перші 5 днів хвороби	23	661	71,21
2	Нараховано за листком тимчасової непрацездатності	652	661	166,15

2.2 Податковий облік утримань із заробітної плати

З процесом нарахування та виплати заробітної плати пов'язана необхідність нарахувань відповідних сум, які підприємство розраховує виходячи із загального розміру виплат відповідним категоріям працівників і самостійно перераховує у вигляді податків та обов'язкових платежів (так звані нарахування на заробітну плату), а також відрахувань, під якими розуміють суми , утримувані і перераховуються підприємством і розраховуються виходячи із суми доходу (заробітної плати) кожного працівника (так звані утримання із заробітної плати).
Об'єктом оподаткування є сукупний дохід громадян, отриманий з різних джерел. Усі види утримань з отриманих доходів можна підрозділити на першочергові обов'язкові, відповідно до чинного законодавства, і утримання за згодою працівника.
До першої групи належать податок з доходів фізичних осіб, відрахування в пенсійний фонд, збір на соціальне страхування та відрахування на випадок безробіття, утримання за виконавчими листами за рішенням судових органів (наприклад, аліменти, погашення сум розкрадань і т.д.).
Друга група включає в себе утримання за згодою працівника за його письмовою заявою: профспілкові внески, вартість харчування, відрахування за індивідуальним соціального страхування і т.д.
За своєю суттю податки із заробітної плати є прямими, так як сплачує їх і несе тягар (гніт) у процесі накопичення матеріальних благ безпосередньо з доходів (заробітної плати) одне і теж особа-платник податків, а розмір кожного податку точно і заздалегідь відомий. А саме дані податки відносяться до особистих прямим, так як сплачуються з дійсно отриманого доходу (заробітної плати) та відображають фактичну платоспроможність платника податків.
По кожному виду страхування видані Закони України, що роз'яснюють порядок дії фондів, види виплат за рахунок коштів фонду, систему внесків від платників. Розглянемо кожен закон окремо.
Почнемо з Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування". Ст.11 цього закону обумовлює коло осіб, які підлягають пенсійному страхуванню, а саме:
1) громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які працюють на підприємствах України незалежно від форм власності таких підприємств;
2) члени колективних та орендних підприємств, сільськогосподарських кооперативів та фермерських господарств;
3) фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності;
4) особи, які забезпечують себе роботою самостійно - займаються адвокатською, нотаріальною, творчою та іншою діяльністю
Ст. 19 роз'яснює сплату внесків до цього фонду. Об'єкти оподаткування є сума фактичних витрат на оплату працю працівників, що включає витрати на виплату основної і додатково зарплати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат.
Внески до фонду надходять:
а) від роботодавця - 6,4% на нарахований фонд заробітної плати.
б) Від працівників - з нарахованої заробітної плати 1% якщо її сум до 150грн. і 2% якщо сума перевищує даний розмір.
Перерахування зазначених відсотків проводиться одночасно з виплатою заробітної плати. До органів пенсійного фонду щомісяця здається звіт за встановленою типовою формою "Розрахунок сум страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" і один раз на рік - персоніфікація
Розглянемо на прикладі таб. 2.5. порядок утримань із заробітної плати внесків до пенсійного фонду.
Таблиця 2.5. порядок утримань із заробітної плати внесків до пенсійного фонду

№ п / п	П.І.Б.	Нараховано заробітну плату			Разом нараховано	Утримано у пенсійний фонд
		за відпрацьовані. час	по сдельнимрасценкам	лікарняні
						%	грн.
1	Морозов В.І.	256,35	-	64,25	320,60	2	6,41
2	Кулик І.А.	308,82			308,82	2	6,18
3	Андрєєва В.С.		132,65		132,65	1	1,33
4	Кузьменко В.В.		267,20		267,20	2	5,34
	Разом	565,17	399,85	64,25	1029,27	19,26

Утримання із заробітної плати працівників проводиться із загальної нарахованої суми заробітної плати за місяць.
На суму утриманого податку складається проводка:
Дебет 661 "Розрахунки по заробітній платі" - 19,26 грн.
Кредит 651 "За пенсійним забезпеченням" - 19,26 грн.
Роботодавець в даному випадку нарахує податок на фонд заробітної плати виходячи з 6,4% у розмірі 65,87 грн. (1029,27 * 6,4%).
Набув чинності в січні 2001 року Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" регулює порядок страхування на випадок безробіття, види забезпечень та соціальні послуги, розмір допомоги по безробіттю та ін
Страхуванню на випадок безробіття підлягають особи, які працюють на умовах трудового договору, включаючи тих, які працюють неповний робочий день або неповний тиждень. Не підлягають страхуванню працюючі пенсіонери та особи, у яких відповідно до законодавства України виникло право на пенсію, іноземці та особи без громадянства, які тимчасово працюють за наймом в Україні. Об'єктом оподаткування є сума нарахованої заробітної плати. Однак на відміну від внесків до пенсійного фонду, суми допомоги з тимчасової непрацездатності, що входять до складу додаткової зарплати, не підлягають оподаткуванню цим податком. Внески до фонду надходять:
а) від роботодавця -1,6% на нарахований фонд заробітної плати.
б) від працівників - з нарахованої заробітної плати 0,5%
Розглянемо порядок утримання податку до фонду безробіття на прикладі підприємства.
Таблиця -2.6. Порядок утримань із заробітної плати внесків фонду безробіття

№ п / п	П.І.Б.	Нараховано заробітну плату			Разом нараховано	Утримано у фонд безробіття
		за відпрацьовані. час	за відрядними розцінками	лікарняні
						%	грн.
1	Морозов В.І.	256,35	-	64,25	320,60	0,5	1,28
2	Кулик І.А.	308,82			308,82	0,5	1,54
3	Андрєєва В.С. (Пенсіонер)		132,65		132,65	-	-
4	Кузьменко В.В.		267,20		267,20	0,5	1,34
	РАЗОМ	565,17	399,85	64,25	1029,27	4,16

Розмір податку визначається виходячи з нарахованої заробітної плати, зменшеної на суму допомоги з тимчасової непрацездатності.
За працівникові Морозову В.І. податок = (20,6-64,25) * 0,5% = 1,28 грн.
Цей податок не утримується з працюючих пенсіонерів, отже, у працівника Кульменко В.В. податок не стягувався.
На суму утриманого податку складається проводка:
Дебет 661 "Розрахунки по заробітній платі" - 4,16 грн.
Кредит 653 "По страхуванню на випадок безробіття" - 4,16 грн.
Роботодавець сплатить до фонду безробіття податок у такому розмірі:
(1029,27-64,25-132,65) * 1,9% = 15,82 грн.
Перерахування зазначених сум здійснюється щомісяця. Звіт здається 1 раз на квартал і називається "Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття".
Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням". Загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням, підлягають:
1) особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту) на підприємствах, в установах, організаціях незалежно від форм власності та господарювання або у фізичних осіб, а тому числі в іноземних дипломатичних та консульських установах, інших представництвах нерезидентів, а також обрані на виборні посади в органах державної влади, органах місцевого самоврядування та в інших органах;
2) члени колективних підприємств, сільськогосподарських та інших виробничих кооперативів.
3) особи, які забезпечують себе роботою самостійно, (особи, які займаються підприємницькою, адвокатською, нотаріальною, творчою та іншою діяльністю, пов'язаною з отриманням доходу безпосередньо від цієї діяльності, у тому числі члени творчих спілок, творчі працівники, які не є членами творчих спілок), мають право на матеріальне забезпечення та соціальні послуги відповідно до цього Закону за умови сплати страхових внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності відповідно до чинного законодавства. Ст. 21 визначає розміри страхових внесків:
1) для роботодавців - до сум фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що підлягають обкладенню прибутковим податком з громадян - 2,9%;
2) для найманих працівників - до сум оплати праці, що включають основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що підлягають обкладенню прибутковим податком з громадян - 0,5% якщо сума зарплати до 450грн. і 1% якщо більше.
Розглянемо порядок утримання податку до фонду безробіття на прикладі підприємства.
Розмір податку визначається виходячи з нарахованої заробітної плати, зменшеної на суму допомоги з тимчасової непрацездатності.
За працівникові Морозову В.І. податок = (20,6-64,25) * 0,5% = 1,28 грн.
Роботодавець сплатить до фонду соціального страхування податок у такому розмірі:
(1527,81-62,25) * 2,9% = 42,50 грн.
На суму утриманого податку складається проводка:
Дебет 661 "Розрахунки по заробітній платі" - 9,81 грн.
Кредит 652 "За соціальним страхуванням" - 9,81 грн.

Таблиця 2.7. Порядок утримань із заробітної плати внесків до фонду соціального страхування

№ п / п	П.І.Б.	Нараховано заробітну плату			Разом нараховано	Утримано у
		за відпрацьовані. час	за відрядними розцінками	лікарняні		фонд соц. страху
						%	грн.
1	Морозов В.І.	256,35	-	64,25	320,60	0,5	1,28
2	Кулик І.А.	308,82			308,82	0,5	1,54
3	Андрєєва В.С. (Пенсіонер)		132,65		132,65	0,5	0,66
4	Кузьменко В.В.		267,20		267,20	0,5	1,34
5	Валько С.А.	498,54			498,54	1	4,99
	РАЗОМ	1063,71	399,85	64,25	1527,81	9,81

Щоквартально здається звіт про нараховані внески, перерахування та витрати, пов'язані із загальнообов'язковим соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності. Даний звіт складається з кількох розділів: сум нарахувань до фонду, сум перерахованих коштів з урахуванням залишків та розділу про нараховані посібниках з тимчасової непрацездатності з у калієм днейболезні. причин і суми нарахувань.
ДПКС "Примор'я" не сплачує внески до Фонду нещасного випадку на виробництві, тому що є сільськогосподарським підприємством. Найбільш вагомий податок, які сплачують працівники підприємства - податок на доходи фізичних осіб. Розмір його становить 13% від сукупного місячного доходу, отриманого працівником за місцем роботи.
Доходи, які не включаються до складу общемесячного оподатковуваного доходу обумовлені в ст. 4.3 закону:
сума державної адресної допомоги, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій, винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів, Пенсійного фонду України та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із законом, у тому числі (але не виключно);
сума коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт;
сума доходів, отриманих платником податку від розміщення ним коштів у цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, виграші у державну лотерею;
сума відшкодування платнику податку розміру шкоди, завданої йому внаслідок Чорнобильської катастрофи, у порядку та сумах, визначених законом;
сума внесків на обов'язкове страхування платника податку відповідно до закону, інших ніж збір на державне пенсійне страхування або внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;
сума збору на державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування платника податку, що вносяться за рахунок його працедавця у розмірах, визначених законом;
аліменти, що виплачуються платнику податку та інші.
Ст. 6. Закону України "Про податок на доходи фізичних осіб" передбачено, що з 1 січня 2004 року право на податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює однієї мінімальної заробітної плати, який встановлений Законом про Держбюджет на 1 січня звітного податкового року, набуває будь-який платник, за умови , що його заробітна плата не перевищить граничної розрахункової суми (прожитковий мінімум збільшений в 1,4 рази і округлений до найближчого десятка) в даний час ця сума складає 570 грн. Але в 2005 році пільга надавалася у розмірі 50% від мінімальної заробітної плати. Дана пільга може бути надана лише за одним місцем роботи (за основним без заяви про надання пільги). Якщо працівник бажає користуватися соціальною податковою пільгою за сумісництвом роботі, він повинен написати заяву і надати довідку, що за основним місцем роботи пільга не буде надаватися.
Зазначимо, що Законом передбачена категорія фізичних осіб, які мають право на отримання податкових соціальних пільг у розмірі більшому, ніж одна мінімальна заробітна плата. Право на пільгу розмірі 150% однієї мінімальної заробітної плати (ні-64тЗД а в 2005році тільки 50% встановленої суми, одиноким матерям (батькам), опікунам, піклувальникам - у розрахунку на кожну дитину у віці до 18 років;
особам, які мають на утриманні дитини-інваліда I і II групи, - у розрахунку на кожну дитину у віці до 18 років;
особам, які мають трьох або більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину;
вдівцям та усяких;
громадянам, віднесеним, до 1-ї або 2-ї категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи;
• учням, студентам, аспірантам, ординаторам, ад'юнктам,
військовослужбовцям строкової служби;
• інвалідам I або II групи, у тому числі з дитинства;
• особам, яким присуджено довічну стипендію як громадянам, які зазнали переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів.
Податковою соціальною пільгою у розмірі 200% суми однієї мінімальної заробітної плати будуть користуватися такі платники податків:
Герої України, Герої Радянського Союзу або повні кавалери орденів Слави чи Трудової Слави;
учасники бойових дій під час Другої світової війни або особи, що працювали в тилу і мають відповідні державні нагороди;
• колишні в'язні концтаборів під час Другої світової війни, репресовані або реабілітовані;
• особи, насильно вивезені з території колишнього СРСР під час Другої світової війни;
• особи, які перебували на блокадній території Ленінграда.
Пільги починають застосовуватися працедавцем з податкового місяця, в якому платник податку подав працедавцю заяву про її застосування з відповідними підтвердними документами, і припиняється з податкового місяця, в якому платник податку подав заяву про відмову від пільги або припинив трудові відносини з таким працедавцем.
До органів податкової інспекції здається поквартально звіт за формою 1ДФ "Податковий розрахунок сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманих з них податку". Щорічно проводиться перерахунок прибуткового податку.
Розрахунок податку має свої особливості: розраховується після утримання податків у фонди соціального страхування. Для обліку цього податку передбачено рахунок 64 "Розрахунки за податками і платежами".
На суму утриманого із заробітної плати податку складається наступна проводка:
Дебет 661 "Розрахунки по заробітній платі" - 107,48 грн.
Кредит 641 "Розрахунки по податках і платежах" - 107,48 грн.
Розрахунок податку представлений в таблиці.

Таблиця 2.9.
Порядок розрахунку податку на доходи з фізичних осіб із заробітної плати

№ п / п	П.І.Б.	Нараховано заробітну плату			Разом нараховано	Утримано				разом утримано
		за відпрацьовані. час	доплати	больніч-ні		в пенсіон. фонд	в соц. страх	до фонду безработ.	податок на доходи
1	Морозов В.І.	256,35	-	64,25	320,60	6,41	1,28	1,28	23,40	32,37
2	Кулик І.А.	308,82			308,82	6,18	1,54	1,54	21,91	31,17
3	Андрєєва В.С.		132,65		132,65	1,33	0,66	0	0	1,99
4	Кузьменко В.В.		267,20		267,20	5,34	1,34	1,34	16,66	24,68
5	Валько С.А.	498,54			498,54	9,97	4,99	2,49	45,51	62,96
	Разом	1063,71	399,85	64,25	1527,81	29,23	9,81	3,83	107,48	153,17

Формула розрахунку податку:
Податок на доходи = (нарахована ЗП - (збір до пенс. Фонду. + Збір у соц. Страх + збір у безраб.) - Социальн. Пільга) 13%
Вся нарахована заробітна плата менше 6ЗО грн, отже, працівникам покладена податкова соціальна пільга
Податок на доходи Морозова В.І. = (320-6,41-1,28-1,28-131) * 13% = 23,40 грн. Податок на доходи Кулик І.А. = (308,82-6,18-1,54-1,54-131) * 13% = 21,91 грн. Податок на доходи Андрєєва В.С. = (132,65-1,33-0,66 - 131) * 13% = 0грн. Податок на доходи Кузьменко В.В. = (267,20-5,34-1,34-1,34 - 131) * 13% = 16,66 грн.

2.3 Фінансовий облік операцій обліку розрахунків з оплати праці

Синтетичний облік основної і додаткової оплати праці та її використання ведеться на рахунку 661 "Розрахунки з оплати праці" і рахунку 662 "Розрахунки з депонентами".
Рахунок 661 "Розрахунки з оплати праці" пасивний, сальдо кредитове означає заборгованість підприємства працівникам по нарахованій, але не виданої заробітної плати. Оборот по дебету - суми, виплачені готівкою або через перерахування, видані натуроплатою, і суми, утримані у вигляді податків до бюджету за виконавчими листами тощо, оборот по кредиту - суми, нараховані в звітному місяці у вигляді заробітної плати, премії і інші нарахування.
За кредитом рахунка 661 "Розрахунки з оплати праці" - враховуються нарахування заробітної плати за час чергових відпусток, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії за рахунок фонду матеріального заохочення та інші виплати.
За дебетом рахунка 661 - відображаються виплачені суми заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності, депоновані суми, а також суми утримання податків, платежів за товари, утримань за виконавчими листами, суми інших утримань, встановлених законодавством України.
Не видана у встановлений строк нарахована заробітна плата (з - за неявки одержувача) переноситься з дебету рахунку 661 "Нарахована заробітна плата" у кредит рахунку 662 "Розрахунки з депонентами".
Для узагальнення інформації про свої витрати протягом звітного періоду підприємства використовують рахунки класу 8 "Витрати за елементами", одним з яких є рахунок 81 "Витрати на оплату праці", який передбачається для узагальнення інформації про витрати на оплату праці.
До даного рахунку для розшифровки розрахунків відкриваються рахунки другого порядку:
811 "Виплати за окладами і тарифами"
812 "Премії та заохочення"
813 "Компенсаційні виплати"
814 "Оплата відпусток"
815 "Оплата іншого невідпрацьованого часу"
816 "Інші витрати на оплату праці"

Інші на оплату праці Субрахунок 816

Оплата іншого невідпрацьованого часу Субрахунок 815

Компенсаційні виплати субрахунок 813

Премії та заохочення Субрахунок 812

Оплата відпусток у субрахунок 814

Виплати за окладами і тарифами субрахунок 881

ВИТРАТИ НА ОПЛАТУ ПРАЦІ. Кредит субрахунка 661

У підприємствах, накопичені витрати на рахунку 81, списуються в дебет як рахунки 23, так і на інші рахунки з обліку витрат, передбачені в класі 9:
Рис. 2.3. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з нарахування заробітної плати із застосуванням рахунків тільки класу 8
Для розшифровки розрахунків передбачені такі рахунки:
23 "Основне виробництво"
91 "Допоміжне виробництво"
92 "Адміністративні витрати"
93 "Витрати на збут"
949 "Інші загальновиробничі витрати"
Для обліку витрат для оплати праці підприємство може вибрати три варіанти витрат:
1. Витрати за елементами з наступним розподілом, за допомогою рахунків класу 8 і 9.
2. Облік витрат без використання рахунків класу 8, за допомогою рахунків тільки класу 9 (рис.2.4). "Відображення в бухгалтерському обліку операцій з нарахування заробітної плати із застосуванням рахунків тільки класу 9".
3. Облік витрат за елементами з подальшим писанням на фінансовий результат, тільки за допомогою рахунків класу 8 (рис.2.3) Відображення в бухгалтерському обліку операцій з нарахування заробітної плати із застосуванням рахунків тільки класу 8.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Витрати на збут Рахунок 93

Адміністративні витрати Рахунок 92

Загальновиробничі витрати Рахунок 91

Виробництво Рахунок 23

витрати на оплату праці (кредит субрахунка 661)

Рис. 2.4 Відображення в бухгалтерському обліку операцій з нарахування заробітної плати із застосуванням рахунків класів 9
Облік заробітної плати за відпустку дещо відрізняється від обліку заробітної плати. Протягом року чергові відпустки працівникам надаються нерівномірно. Щоб протягом року забезпечити рівномірне віднесення на собівартість продукції сум на оплату відпусток, проводиться робити резервування цих витрат у розмірі планового відсотка від фактично нарахованої основної заробітної плати. При цьому резерв створюється не тільки на заробітну плату за час відпусток, але й на майбутні відрахування з неї соцстраху.
Заробітна плата за відпустки в частині, що відповідає виплаті преміальних винагород з фонду матеріального заохочення не резервується. При відмові від необхідності створення резерву на оплату відпусток його залишки можуть бути або зараховані в прибуток від позареалізаційних операцій, або використані на оплату чергових відпусток.
У ДП КС "Примор'я" нарахування резерву на відпустки не виробляється. У бухгалтерському обліку в ДП КС "Примор'я" витрати, пов'язані з нарахуванням заробітної плати та нарахуванням на неї відносяться на такі рахунки (по робочому плану рахунків): заробітна плата основного персоналу - 23 "Виробництво"; заробітна плата обслуговуючого персоналу - 91 "Загальновиробничі витрати "; заробітна плану адміністративно - управлінського персоналу - 92" Адміністративні витрати "; витрати на збут - 93.
Бухгалтерський облік в ДП КС "Примор'я" ведеться у відповідності з журнальною формою та облік нарахування заробітної плати, утримання та нарахування з неї ведеться у журналі за рахунком 661, який складається на підставі зведеного звіту по нарахуванню заробітної плати і утримань з неї.

2.4 Методика нарахування заробітної плати і порядок її розрахунку

Розглянемо нарахування заробітної плати при погодинній і відрядній формах оплати праці, найбільш часто зустрічаються в практиці роботи підприємств. Якщо оплата праці погодинна, то розрахунок проводиться виходячи з встановлених окладів згідно штатного розкладу і відпрацьованого часу.
Якщо оплата праці відрядна, розрахунок проводиться з фактичних обсягів роботи і витраченого часу на її виготовлення, а також відрядних розцінок, норм часу і норм виробітку.
У ДП КС "Примор'я" діє погодинна система оплати праці, нараховується премія згідно Положення про преміювання, затвердженого Головою ЗАТ Укрпрофоздоровниці і погодженого з профспілковим комітетом санаторію. Відповідно до чинного законодавства з заробітної плати робітників і службовців бухгалтерія підприємства утримує податок з доходів фізичних осіб, суми за виконавчими листами. Із заробітної плати також утримуються: 1%, 2% збір з пенсійного страхування, 1% - як профспілкових внесків (за заявою працівника) планові та позапланові аванси, 0,5% - збір із соціального страхування на випадок безробіття, 0,5% збір за соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності.
Відповідно до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 c 889-IV з 2004 р. року та Інструкції, зареєстрованої Міністерством юстиції України 01.10.2003 р. № 879/8200 при нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи. Податок з фізичних осіб вважається за ставкою 13% за мінусом податкових соціальних пільг, перелік яких міститься у статті № 6 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб". З урахуванням норм пункту 6.5 цієї статті платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги в розмірі, рівному однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня в звітному податковому році. На 2004 рік розмір податкової соціальної пільги становить 30% мінімальної заробітної плати, тобто 61,50 грн. до загального місячного оподатковуваного доходу у сумі 510.00 гривень. Якщо місячний дохід перевищує 510 грн., То податкова пільга на застосовується, і податок з фізичних осіб утримується за ставкою 13%. Утриманий податок перераховується до місцевого бюджету до 20 числа місяця, наступного за звітним.
Нарахування, утримання та перерахування до бюджету податку здійснюються підприємствами всіх форм власності та фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності. Щоквартально до податкової інспекції здається довідка про суми виплачених доходів і утриманих з них податків фізичних осіб - форма № 1-ДФ.
Роботодавець платника податку за місцем застосування податкової соціальної пільги здійснює перерахунок сум доходів у вигляді заробітної плати, а також сум наданих соціальних пільг за наслідками кожного звітного податкового року, а також під час проведення остаточного розрахунку з платником податку.
Результати остаточного річного перерахунку оформлюються довідкою форми № 3 на кожного працівника. Відомості за формою № 3 зберігаються на підприємстві і надаються громадянам на їх вимогу, а податковому органу - за запитом.
Утримання по виконавчим листом здійснюються в розмірах і порядку, встановлених законом, за рішенням суду. Однак загальна сума утримань, не повинна перевищувати 50% суми заробітної плати за вирахуванням податків. Суми, утримані за виконавчими листами, перераховуються з розрахункового рахунку тим організаціям або особам, на користь яких вони стягнуті. Утримання із заробітної плати чергових платежів за товари, куплені в кредит, проводяться на підставі доручень зобов'язань працівників. Розмір залежить від вартості товарів, куплених в кредит.
Особливі відомості про розрахунки і вироблених утримання із заробітної плати за місяць відображаються в розрахункових відомостях. Нарахування на заробітну плату здійснюється відповідно до Закону України від 14.01.98 р. № 16/98-ВР "Основи законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування".
До складу збору загальнообов'язкового державного соціального страхування входять також:
- Збір за страхуванням на випадок безробіття;
- Збір за страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням;
- З 01.04.2001 р. - збір зі страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності. Необхідно врахувати, що для різних платників Законом установлено різні об'єкти оподаткування та ставки.
Згідно з п. 1.1. і 1.2. ст. 1 Закону України від 11.01.01 р. № 2213-III "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" платниками є юридичні особи та їх філії. Для цих платників встановлено ставки зборів:
- На соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою непрацездатності - 2,9%;
- На соціальне страхування, на випадок безробіття - 1,9%.
Об'єктом для цих платників є суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, яка визначається згідно з нормативно
- Правовим актам, прийнятим відповідно до Закону України "Про оплату праці".
Згідно зі ст. 1 Закону України від 22.02.01 р. № 2272-Ш "Про страхові тарифи на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" платниками є юридичні особи та їх філії. Для цих платників встановлено ставки зборів відповідно до класів ризику виробництва.
Згідно з п. 1.1. і 1.2. ст. 1 Закону України від 11.01.01 р. № 2213-III "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" платниками є фізичні особи, які працюють на умовах трудового договору і за цивільно-правовими договорами. Сплата зборів цими платниками здійснюється шляхом утримання суми зборів із заробітної плати чи інших виплат. Об'єктом є суми оплати праці, що включає основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі. Таким чином, фізичні особи, які працюють на умовах трудового договору і за цивільно-правовими договорами, сплачують:
- Збір на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності в розмірі 0,5%, незалежно від суми доходу.
- Збір із соціального страхування на випадок безробіття в розмірі 0,5%.
Державне пенсійне страхування регулюється Законом України від 09.07.2003 р. "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування", який набрав чинності з 01.01.2004 р. Відповідно до статті 11 цього закону загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню підлягають громадяни України, іноземці, та особи без громадянства, які працюють на підприємствах. Створених відповідно до законодавства України, незалежно від форм власності. Страхувальниками відповідно до цього Закону є роботодавці: підприємства, установи та організації, створені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності.
Обчислення страхових внесків здійснюється страхувальниками на підставі бухгалтерських та інших документів відповідно до прийнятих Законом ставками. Ставки збору складають;
- 32% і 4% - за рахунок підприємств:
- 1% від об'єкта оподаткування, якщо загальний місячний оподатковуваний дохід не перевищує 150 грн. і 2% від об'єкта оподаткування, якщо загальний місячний оподатковуваний дохід перевищує 150 грн.

Об'єкт оподаткування за ставкою 32% і 4% включає фактичні витрати на оплату праці працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, які визначаються згідно з нормативно-правовим актам, прийнятим відповідно до Закону України "Про оплату праці ", виплату винагород фізичним особам за виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру, які підлягають обкладенню податками на доходи фізичних осіб, а також на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги з тимчасової непрацездатності.
Працівник підприємства Андрієнко Н.О. відпрацював у березні місяці повний робочий місяць, його оклад, згідно штатного розкладу, становить 309 грн., додатково нараховано суміщення 50% основного окладу за 39 годин - 37,66 гривень. Разом нараховано за місяць 346,66 грн. (Д-т 91 К-т 661)
Утримання проводиться в наступному порядку:
1. Пенсійний фонд: оскільки сума нарахування понад 150 грн., То відсоток утримання складе 2% 346,66 х 2% = 6,93 (Д-т 661 К-т 651 / 1)
2. Фонд соціального страхування на випадок безробіття. Відсоток утримання становить 0,5%: 346,66 x0, 5% = 1,73 (Д-т 661 К-т 653 / 1)
3. Фонд соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності складе 0,5%: 346,66 x0, 5% = 1,73 (Д-т 661 К-т 652)
4. Податок з фізичних осіб: ((346,66-6,93-l ,73-l, 73) -61,50) xl3% = 3,72 (Д-т 661 К-т 641 / 1)
5. Згідно поданої заяви із заробітної плати утримано 1% профспілкових внесків: 346,66 x1% = 3,47 (Д-т 661 К-т 377)
Загальна сума утримань складе 49,58 грн.
Разом сума до виплати - 297,08 грн. (346,66 - 49,58)
Таблиця № 2.9. Кореспонденція рахунків по утриманню з заробітної плати по ДПКС "Примор'я"

№ п.п.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума грн.
1	Нараховано заробітну плату	23	661	309,00
2	Нараховано суміщення	23	661	37,66
3	Утримано внески до пенсійного фонду	661	651 / 1	6,93
4	Утримано внески до фонду соціального страхування на випадок безробіття	661	653 / 1	1,73
5	Утримано внески до фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності	661	652	1,73
6	Утримано податок з фіз. осіб	661	641 / 1	35,72
7	Утримано профспілкові внески	661	685	3,47

Всі нарахування за ДП КС "Примор'я" показані в журналі 5.
Приклад нарахувань на заробітну плату по ДП КС "Примор'я" за березень 2003 рік. Нараховано заробітну плату за березень місяць - 104786,03 грн. У тому числі лікарняні листи: за рахунок підприємства - 1624,39 грн. За рахунок коштів соціального страхування - 4835,06 грн. Матеріальна допомога - 820,00 грн. Нарахування на заробітну плату провадиться у такому порядку: Базою оподаткування є 104786,03 грн.
1. Пенсійний фонд: 99481,28 x32% = 31834,01
5304,75 x4% = 212,19 (Дт23, 92,91 Кт651)
2. Фонд соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою непрацездатності - 2,9%: ФОП = 104786,03-6459,45-820,00
97506,58 х 2,9% = 2827,69 (Дт 23,92,91 Кт 652)
3. Фонд соціального страхування на випадок безробіття - 1,9%: 97506,58 х 1,9% = 1852,63 (Дт 23,92,91 Кт 653)
4. Фонд соціального страхування від нещасного випадку на виробництві - 0,93%: 97506,58 x0, 93% = 906,81 (Дт 23,92,91 Кт 654)
Разом нарахувань на ФОП за березень місяць - 37633,33 грн.
Кореспонденція рахунків з нарахування заробітної плати та утримань з неї за ДП КС "Примор'я" показані в таблиці 2.10.
Таблиця 2.10. Кореспонденція рахунків з нарахування на заробітну плату "Примор'я"

№. П.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума, грн.
1	Нарахована заробітна плата	23, 92, 91, 93	661	97506,58
2	Нараховано матеріальна допомога	949	661	820,00
3	Нараховано за листу непрацездатності за перші 5 днів	23, 91, 92, 93	661	1624,39
4	Нараховано за лист не працездатності	652	661	4835,06
5	Нараховано допомогу по догляду за дитиною до 3-х років	652	661	510,00
6	Виробничі нарахування в пенсійний фонд	23, 92, 91, 949	651	32046,20
7	Здійснено нарахування до фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю	23, 92, 91, 93	652	2827,69
8	Виробничі нарахування до фонду соціального страхування на випадок безробіття	23, 92, 91, 93	653	1852,63
9	Виробничі нарахування до фонду соціального страхування від нещасного випадку на виробництві	23, 91, 92, 93	654	906,81

Підприємства щоквартально складають у двох примірниках:
- Звіт про нарахування внесків та витрат, пов'язаних із загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності.
- Розрахункову відомість про нарахування і перерахування страхових внесків до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття.
- Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України.
Звіт про нарахування збору на обов'язкове державне пенсійне страхування складається щомісяця.
Один примірник звіту, підписаний керівником і головним бухгалтером і завірений печаткою підприємства, представляється у відповідні фонди. А другий примірник звіту, завірений представниками фондів, залишається в бухгалтерії підприємства.
Порядок розрахунку середньої заробітної плати.
Так як нарахування відпускних та допомоги по тимчасовій непрацездатності, які будуть досліджені в наступних пунктах цього розділу, припускають розрахунок середнього заробітку, необхідно зупинитися на порядку його розрахунку.
Порядок обчислення середньої заробітної плати затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.95г. № 100, зі змінами та доповненнями, затвердженими постановою Кабінету Міністрів України від 16.05.95г. № 348, від 24.02.97г. № 185, від 30.07.99г. № 1394, від 26.09.01г. № 1266 (7).
Зазначений порядок обчислення середньої заробітної плати застосовується у випадках, показаних на рис. 2.3.3 "Випадки обчислення середньої заробітної плати."

Рис. 2.5. Випадки обчислення середньої заробітної плати

Надання працівникам щорічної відпустки, додаткових відпусток у зв'язку з навчанням, додаткової відпустки працівникам, які мають дітей	Виконання працівниками державних обов'язків у робочий час	Переведення працівників на легшу, але нижчеоплачувану роботу за станом здоров'я	Переклад вагітних жінок і жінок, які мають дітей віком до 3-х років, на легшу роботу	Надання жінкам додаткових перерв у роботі для годування дитини	Службові відрядження
↑	↑	↑	↑	↑	↑
ВИПАДКИ НАРАХУВАННЯ СЕРЕДНЬОЇ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ
↓	↓	↓	↓	↓	↓
Вимушеного прогулу	Направлення працівників на обстеження в мед. установи	Звільнення працівників-донорів від роботи	Залучення працівників до виконання військових обов'язків	Виплата вихідної допомоги	В інших випадках відповідно до чинного законодавства

При обчисленні середнього заробітку важливо знати період, за який він повинен бути розрахований, ці періоди об'єднані на рис 2.3.4 "Період обчислення середньої заробітної плати":
Період обчислення середньої заробітної плати. При оплаті щорічної відпустки, додаткових відпусток у зв'язку з навчанням, додаткової відпустки працівникам, які мають дітей Інші випадки збереження середньої заробітної плати:
Період нарахування середньої заробітної плати:
1. При оплаті щорічної відпустки, додаткових відпусток у зв'язку з навчанням, додаткової відпустки працівникам, які мають дітей:
1.1. Повний рік роботи: за останні 12 місяців роботи, що передують місяцю надання відпустки, або виплати компенсації за невикористані відпустки.
1.2. Менше року роботи: за фактичний час роботи, тобто з 1-го числа наступного місяця, коли працівник прийнятий на роботу, до першого числа місяця, в якому йому надається відпустка, або виплачується компенсація за невикористану відпустку.
2. Інші випадки збереження заробітної плати:
2.1. Від двох місяців роботи: за останні 6 місяців роботи, що передували даті події
2.2. Менше 2-х місяців роботи: за фактично відпрацьований час;
2.3. Останні 2 місяці не працював: за фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку.
Виключається з розрахункового періоду при обчисленні середнього заробітку час, протягом якого відповідно з чинним законодавством або з інших поважних причин за працівником не збереглася заробітна плата або збереглася частково.
Для обчислення середньої заробітної плати у всіх випадках її збереження включаються: основна заробітна плата, доплати і надбавки за понаднормові роботи, і роботи в нічний час, суміщення професій і посад, розширення зон обслуговування, виконання збільшених обсягів робіт працівниками-повременщикам, високі досягнення в роботі , умови праці, інтенсивність праці, керівництво бригадою, вислуга років та ін, виробничі премії за економію конкретних видів палива, електроенергії і теплової енергії, винагорода за підсумками роботи за рік і вислугу років і т. д.
Щомісячні премії включаються в заробіток того місяця, до якого вони належать, згідно з розрахунковою відомістю на заробітну плату. Премії, які сплачуються за більш тривалий період часу (квартал), включаються в частині, що відповідає кількості місяців у розрахунковому періоді. Винагороди за підсумками роботи за рік та за вислугу років включаються до середнього заробітку в сумі 1 / 12 частини винагород за попередній рік. Усі виплати включаються в розрахунок заробітної плати в тому розмірі, в якому вони нараховані, тобто без винятку утримань.
При обчисленні середньої заробітної плати для оплати щорічної відпустки, додаткової відпустки у зв'язку з навчанням, творчої відпустки, додаткової відпустки працівникам, які мають дітей, або компенсації за невикористані відпустки, крім вищевказаних виплат, до фактичного заробітку включаються виплати за час, протягом якого працівнику зберігається середній заробіток (за час попередньої щорічної відпустки, виконання державних і громадських обов'язків, службових відряджень і т. п.), та допомога у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.
Виплати, які не включаються до розрахунку при обчисленні середньої заробітної плати у всіх випадках її збереження, згідно з чинним законодавством:
- Одноразові виплати за виконання окремих доручень, які не входять в обов'язки працівника;
- Одноразова виплата (компенсація за невикористану відпустку, матеріальна допомога тощо);
- Компенсаційні виплати на відрядження і переведення (добові, оплата за проїзд, підйомні тощо);
- Нагороди за раціоналізації і винахідництво;
- Грошові та речові винагороди за призові місця на змаганнях, оглядах, конкурсах;
- Пенсії, державна допомога, соціальні та компенсаційні виплати;
- Доходи (дивіденди, відсотки) нараховані за акціями трудового колективу і вкладами членів трудового колективу, в майна;
- Авторський гонорар штатним працівникам газет, журналів, які оплачуються за авторськими договорами;
- Вартість безплатно виданого спецодягу, спец.обуві, інших засобів індивідуального захисту, мила, миючих і дезінфікуючих засобів, молока, і лікувально-профілактичного харчування;
- Дотації на обіди, проїзд, вартість оплачених підприємствами путівок до санаторіїв та будинків відпочинку;
- Виплати, пов'язані з ювілейними датами, днями народження і т.д.
- Вартість безкоштовно наданих комунальних послуг, житла, палива, і грошей на їх відшкодування;
- Оплата за роботу за сумісництвом;
- Сума по відшкодуванню шкоди заподіяної працівникові (каліцтва, та ін поврежд. Здоров'я)
При обчисленні середнього заробітку за останні два місяці, крім перелічених вище виплат, не включаються виплати за час, протягом якого зберігається середній заробіток (виконання державних і громадських обов'язків, щорічних і додаткових відпусток, відряджень і т. д.), та допомога у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.
Якщо перед настанням тимчасової непрацездатності працівник не мав заробітку, оплата по лікарняному листу проводиться відповідно до тарифної ставки (окладу). Відповідно до пункту 7 Порядку обчислення середньої заробітної плати нарахування виплат за час щорічної відпустки, додаткових відпусток у зв'язку з навчанням, творчої відпустки, додаткової відпустки працівника, які мають дітей, або компенсації за невикористані відпустки, тривалість яких розраховується в календарних днях, проводиться шляхом ділення суми заробітку за останні 12 місяців або за менший фактично відпрацьований період на відповідну кількість календарних днів року чи меншого відпрацьованого періоду (за вирахуванням святкових і неробочих днів, встановлених законодавством), отриманий результат множиться на кількість календарних днів відпустки.
Статтею 21 "Порядок оплати відпусток" Закону України "Про відпустки" встановлено, що порядок обчислення заробітної плати працівникам за час щорічної відпустки, додаткових відпусток у зв'язку з навчанням, творчої відпустки, додаткової відпустки працівникам, які мають дітей, та компенсації за невикористані відпустки встановлюється Кабінетом Міністрів України. Святкові і неробочі дні (ст. 73 КЗпП України) при визначенні тривалості відпусток не враховуються.
Нарахування виплат, що обчислюються із середньої заробітної плати за останні 2 місяці роботи, провадиться шляхом множення середньоденного (годинного) заробітку на число робочих днів (годин), а у випадках, передбачених чинним законодавством, - на число календарних днів, які повинні бути оплачені за середнім заробітку.
Середньоденна (годинна) заробітна плата визначається шляхом ділення заробітної плати за фактично відпрацьовані протягом 2 місяців робочі (календарні) дні на число робочих днів (годин), а у випадках, передбачених чинним законодавством, - на число календарних днів за цей час.
Порядок обчислення середньої заробітної плати для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням затверджено постановою Кабінету Міністрів України № 1266.
Зазначений порядок обчислення середньої заробітної плати застосовується у випадках:
- Виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням на випадок безробіття;
- У зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням;
- Від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності у разі настання страхового випадку, а також оплати перших 5-ти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства.
При обчисленні середнього заробітку існують періоди за який він повинен бути розрахований:
- Період, за який обчислюється середня заробітна плата для розрахунку страхових виплат та оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця, є період роботи за останнім основним місцем роботи перед настанням страхового випадку, протягом якого застрахована особа працювала та сплачувала страхові внески або за нього сплачували страхові внески.
- Період для застрахованих осіб (включаючи осіб, які працюють не повний робочий день (робочий тиждень), робота яких пов'язана із сезонним характером виробництва, та добровільно застрахованих осіб) є останні 6 календарних місяців (з 1 по 1 число), що передують місяцю в якому настав страховий випадок.
- Застрахована особа працювала та сплачувала страхові внески або за неї сплачувалися страхові внески менше 6 - ти календарних місяців, обчислюється за фактично відпрацьовані календарні місяці за які сплачено страхові внески.

- Застрахована особа працювала та сплачувала страхові внески або за неї сплачувалися страхові внески менше календарного місяця, обчислюється за фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку.
Для обчислення середньої заробітної плати застрахованої особи при визначенні розміру виплат включаються: основна і додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати (у тому числі в натуральній формі), які визначаються згідно з нормативно - правовим актам, прийнятим відповідно до Закону України "Про оплату праці ", та підлягають обкладанню прибутковим податком з громадян.
Якщо перед настанням страхового випадку застрахована особа не мала заробітку або якщо страховий випадок настав у перший день роботи, середня заробітна плата для розрахунку страхових виплат та оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця визначається виходячи з місячної тарифної ставки (посадового окладу), встановленої працівникові на момент настання страхового випадку.
У випадку, коли на підприємстві, встановлений не повний робочий день (робочий тиждень), середня заробітна плата обчислюється виходячи з частини місячної тарифної ставки (посадового окладу), встановленого працівникові на момент настання страхового випадку, який відповідає його графіку роботи. Загальна сума визначається шляхом множення суми допомоги за день на число робочих днів, а у випадках, передбачених законодавством, - на число календарних днів за період непрацездатності (без урахування святкових і неробочих днів).
При складанні статистичної звітності з праці середня заробітна плата працівників за місяць (квартал, рік) у цілому по підприємству, організації, установі обчислюється діленням сум, нарахованих з фонду оплати праці працівників як у грошовій, так і в натуральній формі, на середньомісячну чисельність працівників, що приймається для розрахунку середньої заробітної плати та інших середніх показників (середньомісячну чисельність всього персоналу в еквіваленті повної зайнятості, за відповідний період.
Для визначення середньомісячної величини заробітної плати за квартал (рік) або який-небудь інший період отриману величину заробітної плати за квартал (рік) необхідно розділити на кількість місяців у періоді.
Розрахунки по заробітній платі, пов'язані з оподаткуванням, провадяться відповідно до вказівок органів, на які покладені ці функції (розділ 3 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Міністерства статистики України від 11.12.95г. № 323).
Таким чином, дослідивши порядок розрахунку середньої заробітної плати, можна приступати до розгляду розрахунків оплати відпускних і допомоги з тимчасової непрацездатності.
Розрахунок оплати відпускних. Одним з платежів, пов'язаних з оплатою праці, є відпускні. Право на відпустки мають громадяни України, які перебувають у трудових відносинах з підприємствами, установами, організаціями незалежно від форм власності, виду діяльності та галузевої належності, а також працюють за трудовим договором у фізичної особи.
Іноземні громадяни та особи без громадянства, які працюють в Україні, мають право на відпустки нарівні з громадянами України.
Відпустки бувають щорічні та додаткові.
Щорічні діляться на: основна відпустка; додатковий, за роботу в шкідливих та важких умовах праці; додаткову відпустку за особливий характер роботи.
Додатковий даються у зв'язку з навчанням; існують соціальні та творчі відпустки, а так само додаткову відпустку працівникам у яких є діти до 3-х років.
За бажанням працівника у разі його звільнення (крім звільнення за порушення трудової дисципліни) йому може надаватися відпустка з наступним звільненням. Датою звільнення в цьому разі є останній день відпустки.
Законодавством, колективним договором, угодою та трудовим договором можуть встановлюватися інші види відпусток. Тривалість відпусток визначається Законом про відпустки, іншими законами та нормативно-правовими актами України і незалежно від режимів та графіків роботи розраховуються в календарних днях. Святкові і неробочі дні при визначенні тривалості відпусток не враховуються.
Щорічна основна відпустка надається працівникам тривалістю не менш ніж 24 календарних днів. Керівним, педагогічним, науково-педагогічним працівникам освіти та науковим працівникам надається щорічна основна відпустка тривалістю в 56 календарні дні в порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.
Інвалідам 1 та 2 груп надається щорічна основна відпустка тривалістю 30 календарних днів, а інвалідам 3 групи - 26 календарних днів. Загальна тривалість щорічних основної та додаткової відпусток не може перевищувати 59 календарних днів, а для працівників, зайнятих на підземних гірничих роботах - 69 календарних днів. Щорічна відпустка надається працівникові з таким розрахунком, щоб він був використаний, як правило, до закінчення робочого року. Відповідно до статті 10 Закону право працівника на щорічну відпустку повної тривалості у перший рік роботи настає після закінчення шести місяців безперервної роботи на даному підприємстві.
Нарахування, пов'язані з оплатою щорічних відпусток (основної та додаткової), здійснюються за рахунок коштів підприємств, призначених для оплати відпусток.
У разі надання відпустки, не передбаченого Законом України "Про відпустки", а надається працівникові відповідно до колективним договором та угодами, його оплата здійснюється з прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
Якщо частина відпускного періоду переходить на наступний за звітним періодом місяць, заробітна плата за ці дні відпустки, виплачена працівникові у звітному періоді, враховується у звітному періоді як виданий аванс і ця заборгованість показується у складі статті "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Зазначена сума включається до складу фактичних витрат на оплату праці з відображенням у розрахунках з оплати праці (кредит рахунку 66) у наступному за звітним періоді.
Також відповідно до пункту 1.4. Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Міністерства статистики України від 11.12.95. № 323, суми коштів, нараховані за щорічні та додаткові відпустки, включаються до фонду оплати праці звітного місяця тільки в сумі, що припадає на дні відпустки в наступному місяці, включаються до фонду оплати праці наступного місяця. З урахуванням вищевикладеного для правильного відображення в бухгалтерському обліку нараховані суми по щорічних відпусток або компенсації за невикористану відпустку необхідно розділити на три основні частини: - оплату щорічних відпусток, що відноситься на валові витрати продукції (робіт, послуг) у звітному періоді; - оплату щорічних відпусток, відноситься на валові витрати продукції (робіт, послуг) у наступному за звітним місяцем; - оплату відпусток за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
Для розрахунку сум виплат працівникам при виході у щорічну відпустку (відпустка у зв'язку з навчанням) використовується середня заробітна плата, яка визначається відповідно до Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.95 р. № 100 (зі змінами та доповненнями, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 16.05.95 р. № 348, від 24.02.97 р. № 185, від 30.07.99 р. № 1398, від 26.09.01 р. № 1266).
Так, відповідно до пункту 7 вищезазначеного Порядку при наданні щорічних і додаткових відпусток у календарних днях і за час відпусток у зв'язку з навчанням без відриву від виробництва нарахування відпустки провадиться шляхом ділення сумарного заробітку за останні перед наданням відпустки 12 місяців або за менший фактично відпрацьований період на відповідну кількість календарних днів року чи меншого відпрацьованого періоду (за винятком святкових і неробочих днів, встановлених законодавством). 1%
Отриманий результат помножується на число календарних днів відпустки. Святкові і неробочі дні, що припадають на період відпустки, не оплачуються. Також розділу 3 Порядку обчислення середньої заробітної плати обумовлені виплати, які враховуються або не враховуються при обчисленні середньої заробітної плати у всіх випадках її збереження згідно з чинним законодавством.
Усі виплати включаються в розрахунок середньої заробітної плати в тому розділі, в якому вони нараховані, без виключення сум відрахувань на податки, аліменти та інші утримання. Для розрахунку відпускних виконуються наступні дії: Визначається середньоденний заробіток:
(Ф.2.5)
де: ΣЗ.П. - Сума заробітку за 12 попередніх відпустці чи інша кількість місяців; КД - кількість календарних днів за рік (365 - 12) або інша кількість місяців. Визначаємо суму відпустки:
ΣО = С.Д.З. х П.О. (Ф.2.6)
де: П.О. - Тривалість відпустки в календарних днях.
Причому, якщо заробітна плата виплачувалася з різних джерел, то розрахунки проводяться окремо по кожному з них. Розглянемо на практиці приклади розрахунку середнього заробітку для оплати щорічної та додаткової відпусток у календарних днях на підставі наказу по підприємству та заяви працівника.
Приклад 1. Завідуюча педіатричним відділенням ШевцоваІ.Ю має право на щорічну відпустку тривалістю 24 календарних дні і додаткова відпустка (згідно колективного договору) - 7 календарних днів. Всього - 31 календарний день. Її оклад згідно штатного розкладу становить 430 гривень. На підставі наказу (розпорядження) про надання відпустки № 94 від 17.03.2004 року їй надано відпустку з 26.03.2003 р. по 26.04.2004 р.)
В Україні встановлено 10 святкових і неробочих днів. Відпустка працівникові надається з 26 березня 2004 року. У цьому випадку сума заробітної плати за 12 попередніх місяців визначається шляхом підсумовування заробітної плати за кожен місяць, починаючи з березня 2003 року по лютий 2004 року (з урахуванням підвищення окладів протягом усього облікового) періоду і становить 9292,80 гривень.
1.Среднедневной заробіток:
(Ф.2.7.)
2. Сума відпускних:
ΣО = 26,10 x 31 -809,10 грн. (Ф.2.8.)
Отже, Шевцової І.Ю. за 31 день відпустки нараховані відпускні в розмірі 809,10 гривень, в тому числі за березень - 156,60 гривень; за квітень - 652,50 гривень. У березні 2004 року Шевцова І.Ю. відпрацювала 101,85 робочих годин (з 01 березня 2003 року по 25 березня 2004). Заробітна плата за відпрацьовані дні склала - 258,53 гривень.
Таблиця 2.11. Кореспонденція рахунків з нарахування відпускних за ДП КС "Примор'я"

№ п.п.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума грн.
1	Нараховано заробітну плату	23	661	258,53
2	Нараховано відпускні за березень	23	661	156,60
3	Нараховано відпускні за квітень	23	661	652,50

У разі звільнення працівника до закінчення робочого року, за який він уже одержав відпустку повної тривалості, для покриття його заборгованості виробляються відрахування (утримання) із заробітної плати за дні відпустки, наданий в рахунок невідпрацьованого частини робочого року. Відрахування (утримання) із заробітної плати за невідпрацьовані дні відпустки у разі смерті працівника не провадяться. Так само зазначені відрахування не проводяться при звільненні працівника у випадках, передбачених статтею 22 Закону України "Про відпустки". Таким чином, нарахування відпускних проводиться на підставі заяви працівника та наказу по підприємству виходячи з фактичного заробітку за 12 місяців роботи, що передує місяцю надання відпустки або за фактично відпрацьований період.
Розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності. Досліджуючи розрахунки з оплати праці, необхідно зупинитися на методиці розрахунку з тимчасової непрацездатності, як одному з видів виплат робітників і службовців. Допомоги по тимчасовій непрацездатності призначаються відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України "Про обчислення середньої заробітної плати для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням" від 26.09.01 р № 1266, а також з Постановою Кабінету Міністрів України № 658 від 19.10.98 р. , яким затверджено Правила обчислення загального трудового стажу.
Допомога з тимчасової непрацездатності видається в наступних випадках: - при захворюванні, пов'язаному з втратою працездатності; - при санаторно-курортному лікуванні; - при хворобі члена сім'ї у разі необхідності догляду за ним; - при карантині; - при тимчасовому переведенні на іншу роботу у зв'язку із захворюванням на туберкульоз або профзахворювання; - при протезуванні з поміщенням у стаціонар.
У разі призначення допомоги по тимчасовій непрацездатності загальний трудовий стаж визначається на день її настання. Посібник розраховується від загального трудового стажу. У загальний трудовий стаж зараховується час роботи на умовах трудового договору (контракту) на підприємствах, в установах і в організаціях незалежно від форм власності, виду діяльності та галузевої належності або іншої роботи, протягом якої працівник підлягав обов'язковому соціальному страхуванню, незалежно від характеру і тривалості роботи і тривалості перерви.
У загальний трудовий стаж зараховується також період перепідготовки та навчання нових професій, період участі в оплачуваних громадських роботах і період одержання допомоги по безробіттю відповідно до Закону України "Про зайнятість населення".
До загального стажу для призначення допомоги з тимчасової непрацездатності не включається: час участі працівника у страйку, визнаного судом незаконним. Тривалість загального трудового стажу встановлюється власником або уповноваженим ним органом підприємства, установи та організації згідно із записами у трудовій книжці. У відповідності з наявністю загального стажу роботи встановлюється і проставляється в лікарняному листі розмір допомоги з тимчасової непрацездатності: до 5-ти років - 60%, від 5-ти років до 8 років - 80%, понад 8 років - 100%. Далі за графіком роботи вибираються і проставляються робочі дні або робочі години, пропущені через хворобу, якщо хворий працював за звичайним графіком, розраховується середньогодинної заробіток, який множиться на кількість пропущених робочих годин через хворобу.
Таблиця 2.12. Нарахована заробітна плата.

ПЕРІОД	КІЛЬКІСТЬ РОБОЧИХ ГОДИН	ФАКТИЧНИЙ ЗАРОБІТОК (ГРН.)
Серпень 2003	160	873,75
Вересень 2003	176	524,25
Жовтень 2003	152	317,94
Листопад 2003	120	310,13
Грудень 2003	183	377,27
Січень 2004	120	299,49
РАЗОМ:	911	2702,83

Підставою для нарахування допомоги є лист тимчасової непрацездатності, виданий міською лікарнею. Методика нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності за матеріалами ДПКС "Примор'я".
Працівник захворів у лютому 2004 року і прохворів з 25 лютого по 10 березня. Дані про заробітну плату та робочих днях для розрахунку лікарняного листа (№ 021538) підготовлені згідно особового рахунку і представлені в таблиці 2.12. "Нарахована заробітна плата".

Розділ 3. Аналіз розрахунків з оплати праці та рекомендації щодо поліпшення (вдосконалення) обліку, аудиту в ДП КС "Примор'я"

3.1 Аналіз структури та динаміки оплати праці (2003-2005 рр.).

При аналізі складу фонду заробітної плати вивчають види оплати в розрізі категорій персоналу, визначають його структуру, проводиться зіставлення фактично нарахованих сум за видами оплати праці з плановими і з плановими перерахованими за одними видами оплати на фактичний обсяг виробництва, а за іншим на фактичну чисельність персоналу, виявляються діючі форми і системи оплати праці, встановлюється їх стимулююче значення та премій на показники роботи, підраховуються непродуктивні виплати по фонду заробітної плати та розробляються заходи по їх зменшенню. Джерелами аналізу є показники плану, розрахунки годинного, денного і місячного фонду заробітної плати, розрахунково-платіжні відомості по структурним підрозділам, накопичувальні зведені відомості по нарахуванню заробітної плати та звіти 1-ПВ і звіти 3-П.
Формування витрат на оплату праці залежить від категорій працівників, оскільки оплата праці робітників у найбільшою мірою схильна до впливу обсягу випуску продукції (при відрядній оплаті праці) або відпрацьованого часу (при погодинній оплаті праці). Оплата праці службовців проводиться за встановленими посадовими окладами тобто безпосередньо не пов'язана з обсягом виробництва. Організація оплати праці здійснюється за допомогою:
- Законодавчих та інших нормативних документів;
- Колективного договору;
- Трудових договорів;
Суб'єкти організації оплати праці: органи державної влади та місцевого самоврядування, власники або їх представницькі органи, профспілки, працівники. Держава здійснює регулювання оплати праці працюючих підприємств усіх форм власності і господарювання шляхом установлення розміру мінімальної заробітної плати, а також шляхом оподаткування доходів працівників.
Організація оплати праці працівників на виробничому рівні здійснюється через колективний договір, який складається на підставі Закону України "Про колективні договори і угоди".
Колективний договір укладається між власниками з одного боку і однією або кількома профспілковими чи іншими уповноваженими органами на представництво трудовим колективом органами.
Заробітна плата-це виплачується винагорода, визначена, як правило, у грошовій формі, яке за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачують працівникові за вироблену роботу.
Витрати на оплату праці складаються: 1. фонду основної заробітної плати; 2. фонду додаткової заробітної плати; 3. інші заохочувальні та компенсаційні виплати.
Основними елементами організації оплати праці є:
- Тарифна система;
- Форми і системи заробітної плати.
Порядок та умови застосування тарифної системи оплати праці на підприємствах регулюється статтею 6 Закону України "Про оплату праці", статтями 96-98 Кодексу Законів про працю і т.д.
Відповідно до норм цих актів законодавства тарифна система є основою організації оплати праці, що включає тарифну сітку, тарифні ставки, схеми посадових окладів, тарифно-кваліфікаційні характеристики.
Тарифна система оплати праці використовується для розподілу робіт залежно від їх складності, а працівників - залежно від їх кваліфікації за розрядами тарифної сітки. Вона є основою формування та диференціації розмірів заробітної плати.
Формування тарифної системи оплати праці проводиться на основі тарифної ставки працівника першого розряду, що встановлюється в розмірі, що перевищує законодавчо встановлений розмір мінімальної заробітної плати і між кваліфікаційні співвідношення розмірів тарифних ставок за розрядами тарифної сітки.
У ДП КС "Примор'я" всі штатні працівники зарплату отримують згідно з посадовими окладами.
Основні напрями аналізу використання трудових ресурсів: аналіз чисельності, складу, руху і кваліфікації працівників; аналіз середнього заробітку; аналіз фонду заробітної плати;
Основні джерела інформації: звіт форми 1-ПВ "Звіт з праці"; звіт форми 3-ПВ "Звіт про використання робочого часу"; дані табельного обліку; особові картки з обліку кадрів; первинна документація;
Звітна форма 1-ПВ дає можливість проаналізувати дані про:
- Чисельності працюючих;
- Склад ФОП та інших виплат;
- Чисельність і ФОП окремих категорій громадян;
- Розподіл працівників за розмірами заробітної плати;
Звітна форма 3-ПВ дає можливість проаналізувати дані про:
- Використання робочого часу;
- Рух робочої сили;
- Інформацію про укладення колективних договорів;
Тривалість робочого часу регулюється КЗпП та іншими нормативними документами. Підстава для складання форми 3-ПВ є документи первинного обліку, накази, табелі обліку, довідки та інші офіційні документи, що підтверджують неявки на роботу.
Виконання основних показників звіту з праці надані в таблиці 3.1.
Таблиця 3.1. Структура ФОП

№	Найменування	2003	2004	%	2005	%
1.	СР чисельність штатних працівників чол. в тому числі	243	242	99,6	255	105,40
	АУП	14	16	114,30	16	100
	Керівники основного виробництва	18	18	100	18	100
	Медичний персонал	87	99	113,8	105	106,1
	Працівники культури	3	3	100	3	100
	Педагогічний персонал	2	2	100	3	150
	Працівники кухні	42	41	97,6	42	102,4
	Хоз.обслуж. персонал	77	63	81,8	68	107,9
2.	ФОП, у тому числі: тис. грн.	781,9	1158,7	152,2	1732,9	149,5
	ФОП основної зарплати тис.грн.	399,5	409,9	102,6	714,9	174,4
	ФОП додаткової зарплати тис.грн.	317,1	657,2	207,2	840,3	127,8
3.	Среднемес. зарплата на 1 працівника (грн.)	286,14	399,0	148,8	566,31	141,9

Середньооблікова чисельність штатних працівників ДП ​​КС "Примор'я" за 2004 рік склала 242 од., Зменшилась у порівнянні з 2003 роком на 1,0 од., Що становить 0,4% зменшення чисельності за рахунок зростання на 2929 годин непрацездатності, хоча чисельність облікового складу на кінець звітного періоду в порівнянні з 2003 роком збільшилася на 4 од., у зв'язку з відкриттям грязьового відділення.
Фонд оплати праці штатних працівників за 2004 рік склав 1158,7 тис. грн. і збільшився у порівнянні з 2003 роком на 52,2%, на суму 397,4 тис. грн. Фонд основної заробітної плати за 2004 рік склав 409,9 тис. грн. і збільшився на 10,4 тис. грн.
Збільшення фонду відбулося через підвищення заробітної плати низькооплачуваним працівникам до рівня мінімальної заробітної плати. Питома вага фонду основної заробітної плати в загальному фонді оплати праці штатних працівників становить 35,4%. Фонд додаткової заробітної плати за 2004 рік склав 657,2 тис. грн., Збільшився в порівнянні з попереднім роком на 107,2%, в тому числі: премія за виробничі результати на 228 тис. грн. - 33%; надбавки і доплати до окладів на 28,6 тис. грн. -38,4%
Питома вага фонду додаткової заробітної плати в загальному фонді оплати праці штатних працівників становив 56,7%.
Інші і компенсаційні виплати за 2004 рік видано працівникам в сумі 91,6 тис. грн. в порівнянні з 2003 роком збільшилися на 40,3% - 26,3 тис. грн. Питома вага інших і компенсаційних виплат у загальному фонді склав 7,9%.
Середньомісячна заробітна плата на одного штатного працівника ДП КС "Примор'я" за 2004 рік склала 399 грн. і зросла на 137,9 грн. - 52,8% Середньооблікова чисельність штатних працівників ДП ​​КС "Примор'я" за 2005 рік склала 255 чоловік і збільшилося на 13 чоловік порівняно з 2004 роком, що становить 105,4%.
Збільшення чисельності відбулося за рахунок укомплектування вакантних посад за підрозділами: за технічній службі. Фонд оплати праці штатних працівників за 2005 рік склав 1732,9 тис. грн і збільшився у порівнянні з 2004 роком на 574,2 тис. грн, на 49,5%.
Фонд основної заробітної плати за 2005 рік склав 714,9 тис. грн і збільшився у порівнянні з 2004 роком на 305 тис. грн - 74,4%. Збільшення фонду основної заробітної плати але таких причин: Підвищення заробітної плати (окладів) на - 34%. Укомплектування вакансій високо оплачуваної категорії працівників дало збільшення основної заробітної плати на - 15,8%. - Інші причини: включення виплат по заробітній платі в основний фонд з / плати раніше врахованих у додатковій з / платі (за керівництво, старшинство, категорію, класність, високу кваліфікацію).
Притому питома вага основної заробітної плати в загальному фонді оплати праці штатних працівників складає 41,3%. Фонд додаткової заробітної плати за 2005 рік - 840,3 тис. грн. і збільшився у порівнянні з 2004 роком на 27,8% - 183,1 тис. грн. У зв'язку з виконанням плану по ліжко-днях на 132,4% та збільшенням чистого доходу від реалізації в порівнянь з 2004 роком на 2268,5 тис. грн - 35,8%, зростання додаткової з / плати за рахунок виплати премії за виробничі результати на - 108,8 тис. грн - 36,6%, за рахунок доплат за суміщення професій (збільшення окладів суміщаються професій) - 45,0 тис. грн.
Питома вага додаткової заробітної плати в загальному фонді оплати праці штатних працівників становив - 48,5%. Заохочувальні та компенсаційні виплати працівникам за 2005 рік видано в сумі 177,7 тис. грн. і збільшилися в порівнянні з 2004 роком на 94% - 86,1 тис. грн., збільшення матеріальної допомоги на 25,9 тис. грн., заохочувальних виплат у загальному фонді з / плати штатних працівників становив -10,3%.
Середньомісячна заробітна плата на одного штатного працівника ДП КС "Примор'я" постійно збільшується. Так за 2004 рік склала 399,0 грн. і збільшилася в порівнянні з 2003 роком на 130,86 грн - 48,8%, а за 2005 рік склав 566,31 грн і збільшилася в порівнянні з 2004 роком на - 167,31 грн - 41,9%. Заборгованість з виплати заробітної плати відсутня.
Аналіз балансу робочого часу. При аналізі балансу робочого часу можна відзначити, що при збільшенні штатних працівників на 5,4%, кількість відпрацьованих ч / годин збільшилася на 12,1%.
Таблиця 3.2. Баланс робочого часу ДПКС "Примор'я" за 2003-2005 р.

№ П.П	Н / Ч	2003	2004	2005	ВІДХИЛЕННЯ
					Абсол. ПР. ПРОВ.		%
					2003	2004	2003	2004
1	Відпрацьовано ч / годин	407808	421505	472326	+64518	+50821	115,8	112,1
2	У тому числі за сумісництвом	505	10161	4234	+3729	-5927	838,4	41,7
3	Прогули	-	47	46	+46	-1	-	97,9
4	Неявки з дозволу адміністрації	1261	3672	763	-498	-2909	60,5	20,8
5	Відпустки	37159	38409	33047	-4112	-5362	88,9	86,0
6	Хвороби	12141	15070	13004	+863	-2066	107,1	86,3
7	Неявки дозволені законом	2857	1378	1822	-1035	+444	63,8	132,2
8	Неявки у зв'язку з переведенням на скорочений роб. день	12496	13302		-12496	-13302	-	-
9	Разом явок і неявок	473722	493383	521008	+47286	+27625	110	105,6
10	Середньооблікова чисельність	243	242	255	+12	+13	104,9	105,4

У 2005 році зменшилася кількість неявок з дозволу адміністрації, це пояснюється тим, що в 2004 році внесено зміну до Закону про працю України про те, що відпустки без збереження зарплати надають працівникам у кількості 15 календарних днів. Значно скоротилися пропуски через хворобу, що має позитивну тенденцію. Проте має місце наявність прогулів.

3.2 Аналіз показників ефективності використання трудових ресурсів та їх роль у досягненні фінансових

До трудових ресурсів відноситься та частина населення, яка з необхідними фізичними даними, знаннями і навичками праці у відповідних галузях. Достатня забезпеченість підприємств потрібними трудовими ресурсами, їх раціональне використання, високий рівень продуктивності праці. Зокрема від забезпеченості підприємства трудовими ресурсами й ефективності їх використання залежить своєчасність виконання всіх робіт, ефективність використання комп'ютерної техніки.
Адміністративно - управлінський персонал необхідно перевірити на відповідність фактичного рівня освіти кожного працівника займаній посаді і вивчити питання, пов'язані з підбором кадрів, їх підготовка та підвищенням кваліфікації.
Кваліфікаційний рівень працівників багато в чому залежить від їх віку, стажу роботи, освіти і т.д. Тому в процесі аналізу вивчають зміни у складі робочих за віком, стажем роботи, освітою. Оскільки вони відбуваються в результаті руху робочої сили, то тому питанню при аналізі приділяється більше уваги.
Для характеристики руху робочої сили розраховують і аналізують динаміку наступних показників:
1. Коефіцієнт по прийому робочих (Кпр):
(Ф.3.1)
(Ф.3.2)
(Ф.3.3)
(Ф.3.4)
2. Коефіцієнт обороту з вибуття (Кв):
(Ф.3.5)
(Ф.3.6)
(Ф.3.7)
(Ф.3.8)
3. Коефіцієнт плинності кадрів (Кт):
(Ф.3.9)
(Ф.3.11)
(Ф.3.12)
(Ф.3.13)
4. Коефіцієнт сталості складу персоналу підприємства (Кп.с):
(Ф.3.14)
(Ф.3.15)
(Ф.3.16)
(Ф.3.17)
Таблиця 3.3. Інтенсивність руху працівників на підприємстві

№	ПОКАЗНИКИ	2003	2004	Абсол. показ	2005	Абсол. отклон.
1	До пр.	0,41	0,29	-0,12	0,35	-0,06
2	К в	0,35	0,28	-0,07	0,26	0,02
3	До т	0,24	0,17	-0,07	0,18	-0,01
4	До пс	0,98	0,97	0,01	0,98	-0,01

Зниження цих коефіцієнтів можна розглядати як позитивну тенденцію, так як їх збільшення веде до зниження якості робіт. Необхідно вивчити причини звільнення працівників (за власним бажанням, скорочення кадрів, через порушення трудової дисципліни та ін.)
Напруга в забезпеченні підприємств трудовими ресурсами може бути кілька знято за рахунок більш повного використання наявної робочої сили, зростання продуктивності праці, інтенсифікації виробництва, комплексної механізації та автоматизації виробничих процесів, впровадження нової більш продуктивної техніки, удосконалення технології та організації виробництва. У процесі аналізу повинні бути виявлені резерви скорочення потреби трудових ресурсів у результаті проведення вищеперелічених заходів.
Якщо підприємство розширює свою діяльність, збільшує виробничі потужності, створює робочі місця, то слід визначити додаткову потребу в трудових ресурсах по категоріям і професій та джерела їх залучення.
Аналіз забезпеченості підприємства трудовими ресурсами слід проводити в тісному зв'язку з вивченням виконання плану соціального розвитку підприємства за такими групами показників:
- Підвищення кваліфікації працівників;
- Поліпшення умов праці та зміцнення здоров'я працівників;
- Поліпшення соціально-культурних і житлово-побутових умов;
- Соціальна захищеність членів трудового колективу.
Для аналізу використовують такі форми плану економічного і соціального розвитку як "Підвищення рівня кваліфікації та освіти кадрів", "Основні показники щодо поліпшення умов праці, зміцнення здоров'я працівників", "План поліпшення соціально-культурних і житлово-побутових умов працюючих та членів сімей", колективний договір у частині соціального захисту працівників підприємства та пенсіонерів, а також звітні дані про виконання намічених заходів із соціального розвитку підприємства і підвищенню рівня соціальної захищеності членів трудового колективу. Аналізуючи динаміку і виконання плану з підвищення кваліфікації працівників підприємства, вивчають такі показники, як відсоток працівників, які навчаються у вищих, середніх, середніх спеціальних навчальних закладах, у системі підготовки робочих кадрів на підприємстві; чисельність і відсоток працівників, що підвищують свою кваліфікацію; відсоток працівників, зайнятих некваліфікованою працею і т. д. показники соціально-кваліфікаційної структури повинні також відображати організацію перекваліфікації та працевлаштування вивільнених працівників.
Виконання та перевиконання плану по підвищенню кваліфікації працівників сприяє зростанню продуктивності їхньої праці і позитивно характеризує роботу підприємства.
Для оцінки заходів з покращення умов праці та зміцненню здоров'я працівників використовуються наступні показники: